Если договор в евро. Составление счета-фактуры и акта в валюте (у.е.). Чем отличается счет в валюте от счета в рублях

1. Оформление первичных документов по договорам поставки в условных единицах

Добрый день! Наши поставщики перешли на новую схему работы по договорам поставки и передачи неисключительных прав в условных единицах. При этом, они на своем сайте выложили информацию о Порядке оформления первичных документов:

"При применении унифицированных форм первичных документов допускается включать в них любые дополнительные реквизиты. (Постановление Госкомстата России от 24.03.99 № 20). Организация при оформлении отгрузочных документов по договору в условных единицах (накладных, актов) вправе дополнительно к рублевой цене указать в них информацию об эквиваленте стоимости в иностранной валюте. При отгрузке товара или передаче неисключительных прав организация передает покупателям следующий комплект документов:

Счет на оплату – стоимость отражена в долларах;

Товарная накладная (ТОРГ-12) или акт приема-передачи неисключительных прав – имеют измерение стоимости в двух валютах: рублях по курсу на дату отгрузки и долларах;

Счет-фактура – документ для налогового вычета НДС, сумма отражена только в рублях."

Вопрос: На сколько правомерно введение в товарную накладную под видом дополнительных реквизитов дополнительной графы (колонки) № 16 "Сумма с учетом НДС, USD"? Выставление счета на оплату в долларах?

Ответ:

Включение в «первичку» (в том числе и товарную накладную) дополнительных реквизитов правомерно. Помимо документа, который вы упомянули, это предусмотрено и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Приведу дословную цитату из этого пункта: «... в зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты».

Точно такая же норма содержится в пункте 2.6. Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Этот документ применяют и в настоящее время в части не противоречащей Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем сказано, что «...в необходимых случаях в первичном документе могут быть приведены... другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций».

Аналогичной точки зрения придерживаются московские налоговики. Смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. № 20-12/93198. При этом они подчеркивают, что порядок дополнения унифицированных форм новыми реквизитами должен быть закреплен в качестве элемента учетной политики компании-поставщика (то есть той фирмы, которая их оформляет). Право на внесение в «первичку» дополнительных строк или граф подтверждает и Минфин России (письма Минфина России от 31 мая 2007 г. № 07-05-06/143, от 24 апреля 2007 г. № 07-05-06/106).

В вашем случае необходимость в дополнительных реквизитах (то есть указания тех или иных сумм не только в рублях, но и в долларах США) обусловлено характером проводимой операции.

Второй вопрос несколько сложнее. Чтобы на него ответить, нужно определиться, является ли счет первичным документом. Сразу скажу, что его форма не включена в альбомы унифицированных форм первичной учетной документации утвержденные Росстатом (ранее - Госкомстатом России). Следовательно, с формальной точки зрения счет «первичкой» не является. По сути, это лишь инструмент договорных отношений - предложение () лица, выставившего счет, заключить договор. Если эта оферта принята и счет оплачен (акцептован), то считается, что между сторонами заключен соответствующий договор (причем в письменной форме). Проще говоря, счет - это договор, и в нем прописывают все его существенные условия (цена товара, его количество и т. д.). Поэтому данный документ может быть выписан каким угодно образом и в какой угодно валюте.

В тоже время если этот документ содержит все необходимые реквизиты «первички» (они перечислены в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») и утвержден компанией, которая его выставляет, в качестве первичного документа (например, в приказе об учетной политике), то он является «первичкой». В этой ситуации его оформление только в иностранной валюте - неправомерно (см. письмо Росстата от 31 мая 2005 г. № 01-02-9/381).

2. Возврат аванса по договору в У.Е.

Прошу дать аргументированный ответ. Возврат аванса (части аванса) по договору в у.е. происходит по какому курсу? Заранее спасибо.

Ответ:

Теоретически ответ на этот вопрос должен регулироваться условиями договора. Предполагаю, что там ничего про данный случай не сказано. В такой ситуации вы должны вернуть деньги в сумме равной стоимости товара, в счет оплаты которого получен аванс. При расчетах в у.е. ее, как правило, определяют исходя из курса условной единицы на день перечисления средств покупателем. Вот из него и нужно исходить. Проще говоря, покупатель получит ту сумму денежных средств, которую фактически перечислил. Пересчитывать аванс исходя из курса у.е. на дату возврата денег не нужно. Такой порядок пересчета попросту не установлен договором. При этом у покупателя, перечислившего аванс, есть право требовать возмещения убытков, которые он понес в связи с расторжением договора. Разумеется, если оно произошло по вине продавца.

3. Учет расходов при расчетах в валюте

Добрый день! Подскажите, как правильно учесть расходы? У нас есть договор на оказание услуг связи. Оплата по нему производиться в валюте по фиксированному курсу 30 рублей и по курсу на день оплаты? Как правильно должны быть оформлены счета-фактуры?

Ответ:

Из вашего вопроса не вполне понятно, по какому же курсу проходят расчеты: фиксированному или на день оплаты. Рассмотрим оба варианта. В первом случае все просто. Стоимость услуг умножается на фиксированный курс. В результате вы получаете их рублевую оценку. Курсовых (в бухгалтерском учете) или суммовых (в налоговом учете) разниц не возникает. Небольшой пример. Предположим, что стоимость услуг связи за месяц составляет 354 у.е. (в том числе НДС - 54 у.е.). Согласно, договору оплата производится по фиксированному курсу - 30 руб./у.е. Соответственно, при отражении данных затрат в учете вы сделаете проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1620 руб. (54 у.е. Х 30 руб./у.е.) - учтен НДС по услугам связи;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60
- 9000 руб. ((354 у.е. - 54 у.е.) х 30 руб./у.е.) - учтены затраты на оплату услуг связи;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 10 620 руб. (354 у.е. Х 30 руб./у.е.) - оплачены услуги связи.

В данной ситуации счет-фактура может быть выписан в рублях. Ведь на конец месяца достоверно и точно известно какую сумму в рублях вы должны перечислить за данные услуги. Поставщик в этой ситуации может выписать счет-фактуру и в той иностранной валюте, к которой приравнены у.е. (судя по курсу - долларам США). Но в приведенной ситуации никакой необходимости в этом нет. Подобный счет вызовет лишь дополнительные и лишние споры с налоговиками.

Во втором случае у вас скорее всего возникнут курсовые (суммовые) разницы в учете. Дело в том, что курс у.е. на дату отражения затрат в учете и на дату их оплаты будет различаться. Курсовые разницы отражают в бухучете в составе прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). Суммовые в налоговом учете - в составе внереализационных доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Еще один пример. Предположим, что стоимость услуг связи за месяц составляет 354 у.е. (в том числе НДС - 54 у.е.). Согласно договору у.е приравнены к долларам США. Оплата счета производится по официальному курсу доллара на день перечисления средств. Курс составил: на дату оказания услуг связи (конец месяца) - 30 руб./USD; на день оплаты - 31 руб./USD. В данной ситуации вы должны сделать следующие записи в учете:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1620 руб. (54 USD Х 30 руб./USD) - учтен НДС по услугам связи;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60
- 9000 руб. ((354 USD - 54 USD) х 30 руб./USD) - учтены затраты на оплату услуг связи;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1620 руб. - принят к вычету НДС по услугам связи;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 10 974 руб. (354 USD Х 31 руб./USD) - оплачены услуги связи.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 54 руб. (54 USD Х (31 руб./USD - 30 руб./USD)) - доначислена сумма НДС по затратам на оплату услуг связи;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
- 300 руб. ((354 USD - 54 USD) Х (31 руб./USD - 30 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 54 руб. - доначисленная сумма НДС принята к вычету.

Теперь что касается счетов-фактур в этой ситуации. Согласно Налоговому кодексу, если обязательства по договору выражены в иностранной валюте, то и счет-фактура может быть выписан также в иностранной валюте. Следовательно, поставщик услуг вправе выдать вам счет-фактуру с указанием их стоимости в размере, возвращаясь к нашему примеру, 354 долларов США. Однако недавно налоговая служба почему то решила, что оформление счетов-фактур в иностранной валюте возможно только в одном случае: если расчеты по сделке будут проходить также в иностранной валюте (см. письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674). Во всех остальных случаях (в том числе и вашем) вы должны требовать рублевый счет-фактуру. Сразу скажу, что это мнение налоговиков даже не является спорным. Оно просто не соответствует действующему законодательству и прямо ему противоречит. По их мнению, вы должны действовать так. Прежде всего попросить счет-фактуру, где будет указана рублевая стоимость услуг (по курсу доллара США на день их оказания). После оплаты счета потребовать внести в него исправления. Поставщик должен пересчитать все цифры исходя из курса доллара США на день его оплаты. Чем именно следует руководствоваться (действующим законодательством или этими требованиями), решать вам.

4. Алгоритм расчета курсовых разниц

В 1С для соблюдения принципов бухгалтерского и налогового учета применяется следующий алгоритм:

1. Сделано несколько предоплат поставщику, на дату последней предоплаты расчетным путем получаем курс 956,459.13/ 21,583.49 = 44,3144 (делим сальдо по сч. 60.6 в рублях на сальдо по этому же счету в у.е.)

2. Поступление материалов производится по курсу на дату поступления:
Д10.1 К60.6 233,564.73/ 5,216.06 = 44,7780

3. Одновременно выполняется «как бы» переоценка оприходования по курсу предоплаты: Д10.1 К60.6 -2,418.24 (231,146.49/ 5,216.06 = 44,3144).

4. В налоговом учете проводкой Н08 2,418.24 отражается суммовая разница.

В бухгалтерском учете переоценок на счете не возникает. Насколько корректен вышеприведенный способ отражения расчетов?

Ответ:

Из вашего примера трудно сказать. Вы не написали самого главного - по какому курсу должны быть оплачены материалы по условиям договора. Предположу, что по курсу на дату перечисления средств продавцу. В таком случае указанный вами способ расчетов некорректен. Из примера видно, что оприходованные материалы оплачены полностью (сумма перечисленных авансов больше, чем стоимость оприходованных материалов). На момент полной оплаты ценностей определяется их рублевая стоимость. Ее рассчитывают по курсу на день перечисления средств. В дальнейшем она пересчету не подлежит. И в момент оприходования материалов никаких суммовых разниц не возникает. Причина - они приходуются по курсу на день уплаты денег. Поясню сказанное на примере. Предположим, вы покупаете 100 единиц материалов. Их стоимость установлена в долларах США и составляет 5 долларов за единицу. Согласно договору материалы оплачиваются по курсу на день перечисления денег. Материалы были полностью оплачены авансом. Предположим, что курс доллара составил:

На момент перечисления денег - 30 руб./USD;

На момент оприходования материалов - 32 руб./USD.

Для упрощения примера сумму «входного» НДС по материалам мы не рассматриваем.

В момент уплаты аванса определяется рублевая стоимость материалов. Она составит:

30 руб./USD х 5 USD х 100 ед. = 15 000 руб.

При перечислении денег вы делаете проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 15 000 руб. - перечислен аванс в счет оплаты материалов.

Исходя из этой стоимости материалы и приходуют. При их поступлении делают запись:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 15 000 руб. - оприходованы материалы.

Как вы видите, при таких условиях ни курсовых (в бухучете), ни суммовых (в налоговом учете) разниц не возникает в принципе. В данной ситуации перевод валютной стоимости материалов в рубли делают только один раз - на день перечисления аванса продавцу.

5. Договор в евро

Выписываем договор продажи в евро. Оплата осуществляется в рублях по официальному курсу Евро к рублю Центрального банка РФ на дату фактического списания средств со счета Покупателя. При 100% предоплате выписываем отгрузочные документы в рублях на полную сумму, которая поступила от Покупателя. Как поступить в случае 30% предоплаты и 70% оплаты после подписания акта приема-передачи товара? Выписывать ли отгрузочные документы в евро? Как учитывать курсовую разницу? Как правильно оформить счет-фактуру?

Ответ:

Сразу оговоримся. Отгрузочные документы (в частности, накладные) оформляют только в рублях. При любых вариантах расчетов выписывать их в иностранной валюте нельзя. Единственное, что можно - указывать в первичке как рубли, так и евро. Это потребует внесения дополнительных граф в первичку. Подробнее об этом я уже писал в этой конференции. Теперь разберем ваши ситуации.

С первым случаем все понятно. Вы должны выставить счет-фактуру и накладные в рублях исходя из курса евро, действующему на день перечисления денег покупателем. В данной ситуации никаких курсовых или суммовых разниц не возникает. Стоимость товара определяется в день списания средств. Второй случай посложнее. Я бы рекомендовал действовать так. Оформить все первичные документы и счет-фактуру в рублях. Предоплату в размере 30% пересчитывают по курсу, действующему на дату списания средств покупателя. Оставшуюся сумму (70%) пересчитывают в рубли на день оформления акта приемки-передачи товара. Исходя из полученных данных заполняют товаро-сопроводительные документы и счет-фактуру. После поступления средств от покупателя в счет-фактуру вносят изменения (как это рекомендовано в письме ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674). Данные счета-фактуры отражают исходя из суммы средств, пересчитанной по курсу евро на дату списания средств со счета покупателя. Причем пересчет касается лишь 70% средств оплаченных покупателем. 30-ти процентный аванс, полученный ранее, пересчету не подлежит.

Поясню сказанное на примере. Предположим, стоимость товара составляет 1180 евро. (в том числе НДС - 180 EUR). Согласно договору покупатель оплачивает товар по курсу евро на день списания средств с его счета. При этом покупатель перечислил предоплату в размере 30% стоимости товара (354 EUR). Предположим, что курс евро составил: на дату перечисления предоплаты 40 руб./EUR; на день отгрузки товаров и оформления акта - 42 руб./EUR; на дату окончательного расчета - 44 руб./EUR.

1. Стоимость товаров, которая должна быть указана в документах при его отгрузке (накладной, счете-фактуре, акте), составляет:
354 EUR х 40 руб./EUR + (1180 EUR - 354 EUR) х 42 руб./EUR = 14 160 руб. + 34 692 руб. = 48 852 руб. (в том числе НДС - 7452 руб.).

2. При формировании окончательной стоимости товара в счет-фактуру потребуется внести исправления. Стоимость товара по исправленному документу составит:
354 EUR х 40 руб./EUR + (1180 EUR - 354 EUR) х 44 руб./EUR = 14 160 руб. + 36 344 руб. = 50 504 руб. (в том числе НДС - 7704 руб.).

В данной ситуации курсовая разница будет равна:
(1180 EUR - 354 EUR) х (44 руб./EUR - 42 руб./EUR) = 1652 руб. (в том числе НДС - 252 руб.).

Ее сумму отражают в составе прочих доходов компании.

6. НДС по договорам в У.Е.

Здравствуйте, Владимир! Помогите, пожалуйста, окончательно разрешить проблему исчисления НДС по договорам в валюте. Ситуация: Заключен договор в у.е. оплата по которому производится в рублях. Получена частичная предоплата. В момент отгрузки у продавца возникает обязанность исчислить НДС. С какой стоимости следует исчислять НДС: с контрактной стоимости продукции в у.е. по курсу на дату отгрузки, или с суммы выручки, признанной в бухгалтерском учете (разница обусловлена тем, что получена предоплата, а авансы не переоцениваются по ПБУ 3)? Следует ли выписать дополнительную счет-фактуру при получении окончательной оплаты на курсовую разницу? Как в этом случае действует покупатель? На какую сумму у покупателя есть право на вычет? Должен ли он требовать дополнительную счет-фактуру от продавца при перечислении последнего платежа?

Ответ:

К сожалению, вы не написали по какому курсу товар должен быть оплачен покупателем. Возможны несколько вариантов. Например, по курсу на день отгрузки или по курсу на день перечисления денег. Самым распространенным вариантом является второй. Предположу, что это ваш случай. В такой ситуации после поступления частичной предоплаты стоимость товара разделится на две части:

1) рублевую (в части поступившего аванса);

2) валютную (в части стоимости товара не оплаченной покупателем).

При отгрузке товаров вам нужно пересчитать валютную часть стоимости товара в рубли. Это делают по курсу на день отгрузки. Затем к ней прибавляют рублевую часть стоимости (пункт 1). В результате вы получаете предварительную стоимость товара в рублях. Ее указывают во всех товаросопроводительных документах и счете-фактуре. Исходя из этой стоимости начисляют и НДС с выручки от реализации. После поступления средств от покупателя валютную часть стоимости товара вновь пересчитывают. В результате в учете возникает либо положительная (что скорее всего), либо отрицательная суммовая разница. На нее корректируют продажную стоимость товара исходя из которой НДС был начислен ранее. Положительная разница увеличивает выручку облагаемую налогом, а отрицательная - уменьшает ее. Вывод: в конечном счете налог начисляют исходя из контрактной стоимости товара в у.е., рассчитанной по курсу на дату поступления средств от покупателя.

После поступления денег от покупателя в счет окончательных расчетов в первоначально выписанный счет-фактуру вносят исправления. Разумеется, если на дату оплаты товаров курс валют изменился. В документе указывают ту стоимость товара, которая рассчитана исходя из суммы полученных средств. Так поступать предписывает письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674. Покупатель принимает к вычету сумму НДС, которая будет указана в исправленном счете-фактуре. Соответственно ему нужно требовать не дополнительный счет-фактуру на суммовую разницу, а исправленный документ, выписанный при отгрузке товаров. Аналогичную ситуацию я более подробно уже рассматривал в этой конференции. Мной был приведен и цифровой пример расчетов ().

В предпринимательской практике можно нередко встретить договоры, в которых стоимость товаров, работ, услуг установлена в иностранной валюте. Оплата производится в рублях по согласованному сторонами курсу. Причем, как правило, условиями договора может быть предусмотрена полная или предварительная оплата, а также полная последующая оплата. Давайте рассмотрим на примерах порядок определения стоимости товаров и исчисления НДС во всех возможных случаях.

Расчеты между российскими организациями в обязательном порядке производятся в национальной валюте - российских рублях (ст. 140 ГК РФ). Но при этом в договоре (как на покупку товара, так и на оказание услуг) их стоимость по соглашению сторон может быть установлена в какой-либо иностранной валюте (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Оплата производится в рублях по согласованному сторонами курсу. Обычно она определяется по официальному курсу Банка России на день перечисления средств. Стороны договора могут также установить и другой курс, например официальный курс плюс 1,5% или минус 0,7% и т.п.

Примечание. См. статью "Учет векселя, номинированного в иностранной валюте и удостоверяющего право на ее получение" на с. 25 журнала N 2, 2016.

Договор в условных единицах продавцы (исполнители) предпочитают заключать в не столь уж редкие для нас (особенно в последние годы) периоды ослабления рубля по отношению к иностранным валютам, дабы застраховаться от весьма вероятных убытков.

Покупатель товара оприходует его по цене, указанной в первичных документах продавца. НДС к вычету будет принят в сумме, указанной в счете-фактуре продавца. Условиями договора может быть установлен различный порядок оплаты приобретаемых товаров. Наиболее доступно способы оплаты были изложены в диалоге Бендера и Мечникова в "Двенадцати стульях" Ильфа и Петрова. Чаще всего встречаются три варианта:

1) утром - деньги, вечером - стулья (полная предварительная оплата);

2) утром - стулья, вечером - деньги (полная последующая оплата);

3) согласие есть продукт при полном непротивлении сторон (частичная предварительная оплата).

Минфин России в Письме от 23.12.2015 N 03-07-11/75467 подробно разъяснил порядок определения стоимости товаров и исчисления налога на добавленную стоимость в каждом из этих вариантов. Рассмотрим их.

1. Полная предварительная оплата. При полной предварительной оплате на дату ее получения вся стоимость товара и сумма начисленного по нему НДС, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются продавцом в рубли. Вне зависимости от изменения курса на дату отгрузки товара его стоимость пересчету уже не подлежит. Курсовой разницы в учете продавца, таким образом, не возникает. Это подтверждено также и Письмом Минфина России от 19.01.2016 N 03-03-06/1/1361.

Покупатель, получив первичные учетные документы и счет-фактуру, где стоимость товара и НДС уже будут полностью определены, приходует его по этой же цене. Курс рубля на дату получения товара (оформления документов) для него также не имеет никакого значения. Курсовой разницы в учете покупателя, следовательно, тоже не возникает.

2. Полная последующая оплата. В этом случае сумма денежных средств, которую покупатель материалов должен будет заплатить продавцу, еще неизвестна.

На дату отгрузки продавец обязан пересчитать стоимость товара из валюты в рубли (равно как и сумму НДС) по сегодняшнему курсу (п. 4 ст. 153 НК РФ). При получении оплаты возникшая разница в полном размере (без пересчета НДС) признается у продавца положительной (п. 1 ст. 250 НК РФ) или отрицательной (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) курсовой разницей и относится на внереализационные доходы или расходы продавца.

Покупатель товара приходует его на основании первичных документов продавца, то есть по курсу на день отгрузки. Возникающая на дату оплаты разница признается у него в полном размере (без пересчета НДС) отрицательной или положительной курсовой разницей и относится на внереализационные расходы или доходы.

3. Частичная предварительная оплата. В этом случае какую-то предусмотренную договором часть стоимости товара (20% - 50% - 73%) покупатель оплачивает до его получения, а остаток (80% - 50% - 27%) - уже потом, в срок, также предусмотренный договором.

Следовательно, на дату поступления предоплаты эта часть стоимости товара (пусть 20%) у продавца будет уже известна, а остальные 80% он должен пересчитать в рубли по курсу на дату отгрузки. И при погашении задолженности возникшая курсовая разница (положительная или отрицательная) в полном размере отнесется на внереализационные доходы или расходы.

Покупатель, как и в предыдущих случаях, оприходует товар по первичным документам, а возникшую при оплате задолженности разницу отнесет на свои внереализационные расходы или доходы.

Пример 1. Порядок принятия к учету товаров, стоимость которых выражена в условных единицах, при полной предварительной оплате.

ООО "Альфа" заключило договор на покупку партии мебели у ПАО "Бета". По условиям договора стоимость товаров составляет 10 000 долл. США плюс 1800 долл. США НДС по курсу Банка России на день оплаты. Также договором установлена полная предварительная оплата стоимости приобретаемого товара.

Предположим, что в день перечисления предварительной оплаты курс рубля к доллару США был равен 75 руб/долл. США.

Таким образом, ПАО "Бета" было перечислено 885 000 руб. (11 800 долл. США x 75 руб/долл. США), из них 135 000 руб. (1800 долл. США x 75 руб/долл. США) НДС.

В регистрах бухгалтерского учета ООО "Альфа" перечисление предварительной оплаты было отражено записью:

Дебет 60 Кредит 51 - 885 000 руб.

ПАО "Бета" на дату получения средств учло их проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 - 885 000 руб.

Если предварительная оплата и отгрузка (продажа) мебели были произведены в одном налоговом периоде, то, по мнению Минфина России (Письмо от 12.10.2011 N 03-07-14/99) и судебных органов (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08), продавец не обязан начислять НДС и выставлять покупателю авансовый счет-фактуру от поступившего аванса.

И даже если продавец начислит НДС записью:

Дебет 76 (субсчет "НДС с предоплат") Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 135 000 руб.,

и выставит покупателю авансовый счет-фактуру, последний никоим образом не обязан принимать его к вычету.

На дату отгрузки товара, вне зависимости от курса рубля (хоть подорожавшего, хоть подешевевшего), ПАО "Бета" отразит реализацию в сумме поступившего ранее аванса проводками:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	90 (субсчет "Выручка")		Начислена выручка от реализации товаров
90 (субсчет "НДС")	68 (субсчет "Расчеты по НДС")		Начислен НДС от реализации товаров
68 (субсчет "Расчеты по НДС")	76 (субсчет "НДС с предоплат")		Принят к вычету НДС, начисленный с поступившей ранее предоплаты (если он начислялся)

ООО "Альфа", получив от продавца первичные документы и счет-фактуру, оприходует мебель согласно указанной в них информации проводками:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Оприходованы полученные от поставщика товары (10 000 долл. США x 75 руб/долл. США)
			Отражена сумма налога на добавленную стоимость по приобретенному товару
68 (субсчет "Расчеты по НДС")			НДС по приобретенному товару принят к вычету

Если оплата производится после получения товара, то картинка будет выглядеть несколько иначе.

Пример 2. Порядок принятия к учету товаров, стоимость которых выражена в условных единицах, при полной последующей оплате.

ООО "Альфа" заключило договор на покупку партии мебели у ПАО "Бета". По условиям договора стоимость товара составляет 10 000 долл. США плюс 1800 долл. США НДС по курсу Банка России на день оплаты. Также договором установлено, что оплата мебели должна быть произведена в течение пяти дней после ее получения.

Предположим, что на дату отгрузки мебели курс составлял 75 руб/долл. США.

ПАО "Бета" стоимость товара в документах на отгрузку покажет в размере 750 000 руб. (10 000 долл. США x 75 руб/долл. США), а НДС в счете-фактуре - 135 000 руб. (1800 долл. США x 75 руб/долл. США).

Проводки, следовательно, будут:

Дебет 62 Кредит 90 (субсчет "Выручка") - 885 000 руб.;

Дебет 90 (субсчет "НДС") Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 135 000 руб.

ООО "Альфа", соответственно, оприходует полученную мебель записями:

Дебет 41 Кредит 60 - 750 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - 135 000 руб.;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 19 - 135 000 руб.

Допустим, что на дату оплаты курс рубля по отношению к доллару составил 78 руб/долл. США.

Таким образом, ООО "Альфа" должно будет заплатить 920 400 руб. (11,8 долл. США x 1000 ед. x 78 руб/долл. США), то есть на 35 400 руб. больше (920 400 руб. - 885 000 руб.), чем было указано в полученных от ПАО "Бета" документах (накладной и счете-фактуре).

И хотя в платежном поручении в поле "Назначение платежа" будет указано: "В том числе НДС 140 400 руб.", все 35 400 руб. как положительную курсовую разницу ПАО "Бета" отнесет на свои внереализационные доходы.

Проводки будут:

Дебет 51 Кредит 62 - 920 400 руб.;

Дебет 62 Кредит 91 (субсчет "Прочие доходы") - 35 400 руб.

ООО "Альфа", соответственно, отнесет свою отрицательную курсовую разницу на внереализационные расходы записями:

Дебет 60 Кредит 51 - 920 400 руб.;

Дебет 91 (субсчет "Прочие расходы") Кредит - 35 400 руб.

И третий вариант оплаты.

Пример 3. Порядок принятия к учету товаров, стоимость которых выражена в условных единицах, при частичной предварительной оплате.

ООО "Альфа" заключило договор на покупку партии мебели у ПАО "Бета". По условиям договора ее стоимость составляет 10 000 долл. США плюс 1800 долл. США НДС по курсу Банка России на день оплаты. Также договором установлено, что 40% стоимости товара должно быть оплачено за три дня до его получения, а остальные 60% - не позднее пяти дней после получения.

Предварительно нужно уплатить продавцу 4720 долл. США (11 800 долл. США x 431 x 40%). Предположим, что курс на дату перечисления составил 75 руб/долл. США. Перечисление 354 000 руб. (4720 долл. США x 75 руб/долл. США) в регистрах бухгалтерского учета ООО "Альфа" отразится проводкой:

Дебет 60 Кредит 51 - 354 000 руб.

ПАО "Бета" полученные средства учтет записью:

Дебет 51 Кредит 62 - 354 000 руб.

На дату отгрузки мебели (при курсе 78 руб/долл. США) стоимость ее составит 906 240 руб. (354 000 руб. + 11 800 долл. США x 60% x 78 руб/долл. США), в том числе НДС - 138 240 руб. (906 240 руб. / 118% x 8%).

ПАО "Бета" отгрузку товара отразит записями:

Дебет 62 Кредит 90 (субсчет "Выручка") - 906 240 руб.;

Дебет 90 (субсчет "НДС") Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 138 240 руб.

ООО "Альфа" полученную мебель оприходует проводками:

Дебет 41 Кредит 60 - 768 000 руб. (906 240 руб. - 138 240 руб.);

Дебет 19 Кредит 60 - 138 240 руб.;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 19 - 138 240 руб.

За ООО "Альфа" остается долг в сумме 552 240 руб. (7080 долл. США по курсу 78 руб/долл. США).

На дату погашения долга курс стал равным 77 руб/долл. США.

ООО "Альфа", следовательно, перечислит 545 160 руб. (7080 x 77 руб/долл. США), что отразит записями:

ПАО "Бета" полученные средства учтет проводками:

При постоянно падающем рубле заключение договора в условных единицах выгодно продавцу, так как он зарабатывает еще и на курсовой разнице. Покупателю приходится нести дополнительные расходы.

Если же курс рубля постоянно колеблется, то продавец может и проиграть.

Товар куплен у зарубежного продавца

Но товар может быть приобретен и у зарубежного продавца. В этом случае не запрещено расплачиваться и в соответствующей валюте. Для проведения расчетов в уполномоченном банке (имеющем лицензию Банка России на операции в соответствующей валюте) открывается расчетный валютный счет в порядке, предусмотренном Инструкцией Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов".

Если сумма договора превышает 50 000 долл. США, то в уполномоченный банк необходимо предъявить паспорт сделки (п. 5.2 Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением").

В первую очередь следует обратить внимание, что приобретение импортных товаров для их продавца (зарубежной компании) не влечет для него обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет РФ. Однако государственные закрома без НДС по этому товару не останутся.

Плательщиком налога (п. 1 ст. 143 НК РФ) признается организация, приобретающая товар. Налог уплачивается при пересечении таможенной границы Таможенного союза. Порядок определения налоговой базы установлен ст. 160 НК РФ и рассчитывается исходя из таможенной стоимости ввезенного товара, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 НК РФ).

На основании документов, подтверждающих уплату налога, покупатель имеет право принять его к вычету после оприходования товара (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Затраты на растаможку товаров (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения) покупатель может включить в их стоимость (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01), п. 1 ст. 320 НК РФ) либо сразу списать их на расходы (п. 13 ПБУ 5/01, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Материальные ценности, приобретенные за иностранную валюту, при принятии их к учету подлежат пересчету в рубли.

Порядок пересчета их стоимости в регистрах бухгалтерского учета определен п. п. 7, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее - ПБУ 3/2006).

Как и при заключении договора в условных единицах (иностранной валюте, но оплате в рублях), все зависит от установленного порядка оплаты: полной предварительной оплаты, полной последующей оплаты, частичной предварительной оплаты.

При полной предварительной оплате (утром - деньги, вечером - стулья) перечисление аванса в регистрах бухгалтерского учета покупателя отразится записью:

Дебет счета 60 Кредит счета 52.

Возникшая дебиторская задолженность пересчитывается в рубли по курсу Банка России на эту дату и дальнейшему пересчету не подлежит (п. 10 ПБУ 3/2006).

Для целей налогообложения аванс, перечисленный в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты и дальнейшему пересчету не подлежит (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Полученный (и уже оплаченный) товар, независимо от условий поставки и курса на дату оприходования, отражается (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения) по курсу на дату перечисления аванса (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 2 ст. 254, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, оприходование товара отразится записью:

Дебет счета 41 Кредит счета 60.

Растаможка товара и уплата НДС отразятся проводками:

Корреспонденция счетов
		Уплачена таможенная пошлина и сборы
		Уплаченные пошлины и сборы включены в стоимость товара
68 (субсчет "Расчеты по НДС")
	68 (субсчет "Расчеты по НДС")
68 (субсчет "Расчеты по НДС")

При последующей оплате (утром - стулья, вечером - деньги) приобретенный товар приходуется по курсу, действующему на дату принятия к учету (получения права собственности) (п. 6 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Возникшая кредиторская задолженность подлежит пересчету на дату ее погашения или по окончании отчетного периода (месяца).

При частичной предварительной оплате предварительно оплаченная часть стоимости товара определяется исходя из суммы аванса, а оставшаяся неоплаченной - исходя из курса на дату приобретения права собственности на товар.

Образующаяся кредиторская задолженность (в размере неоплаченной части стоимости товара) подлежит пересчету либо на дату ее погашения, либо по окончании отчетного периода (ежели к тому времени она не будет погашена).

Возникающая в связи с изменением курса разница (положительная или отрицательная) подлежит отнесению на прочие (внереализационные) доходы или расходы записями:

Дебет счета 60 Кредит счета 91 (субсчет "Прочие доходы")

Дебет счета 91 (субсчет "Прочие расходы") Кредит счета 60.

Рассмотрим все вышесказанное на условных примерах.

Пример 4. Порядок отражения в учете приобретения импортных товаров при полной предварительной оплате.

ООО "Альфа" заключило договор с зарубежным поставщиком на приобретение у него партии мебели с полной предварительной оплатой. Сумма сделки составляет 45 000 долл. США. Также по условиям договора покупатель должен заплатить вначале 20 000 долл. США, а затем, через две недели, - остальные 25 000 долл. США.

Поставка товара производится тремя равными партиями, стоимость каждой из которых составляет 15 000 долл. США. Допустим, что курс на дату перечисления первой части аванса был равен 75 руб/долл. США.

Оплата его была учтена записью:

При перечислении второй части аванса курс был равен 80 руб/долл. США и в регистрах бухгалтерского учета ООО "Альфа" была сделана проводка:

Дебет 60 Кредит 52 - 2 000 000 руб. (25 000 долл. США x 80 руб/долл. США).

Таким образом, стоимость всего товара будет равна 3 500 000 руб. (1 500 000 руб. + 2 000 000 руб.).

Первым авансом было оплачено 44,44% стоимости товара (20 000 долл. США / 45 000 долл. США x 100), а вторым - 55,56%.

Первая партия товара получена в размере 33,33% (15 000 долл. США / 45 000 долл. США x 100) от их общего количества.

Следовательно, стоимость первой партии будет равна 75% (33,33% / 44,44%) от суммы первого аванса, то есть 1 125 000 руб. (1 500 000 руб. x 75%).

Третья партия получена в размере 33,34% от их общего количества. Ее стоимость равна 60% (33,34% / 55,56%) от стоимости второго аванса, то есть 1 200 000 руб. (2 000 000 руб. x 60%).

Стоимость второй партии, таким образом, будет равна 1 175 000 руб. (3 500 000 руб. - 1 125 000 руб. - 1 200 000 руб.).

Впрочем, к этим же результатам можно прийти и более простым путем.

Стоимость первой партии товара пересчитывается в рубли по курсу перечисления первого аванса и будет равна 1 125 000 руб. (15 000 долл. США x 75 руб/долл. США), стоимость третьей партии - по курсу на дату перечисления второго аванса и составит 1 200 000 руб. (15 000 долл. США x 80 руб/долл. США). Стоимость второй партии будет равна 1 175 000 руб. (3 500 000 руб. - 1 125 000 руб. - 1 200 000 руб.).

Предположим, что взимаемая таможенная пошлина равна 5% от стоимости товара по курсу на день растаможки, а ставка НДС - 18%.

Поступление первой партии (при курсе 77 руб/долл. США) следует отразить записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Оприходована первая партия товара
			Уплачена таможенная пошлина (15 000 долл. США x 77 руб/долл. США x 5%)
68 (субсчет "Расчеты по НДС")			Уплачен НДС при ввозе материальных ценностей [(15 000 долл. США x 77 руб/долл. США + 57 750 руб.) x 18%]
	68 (субсчет "Расчеты по НДС")		Начислена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в бюджет при ввозе материальных ценностей
68 (субсчет "Расчеты по НДС")			Сумма начисленного и уплаченного налога по оприходованным материальным ценностям принята к вычету

Стоимость этой партии, таким образом, составит 1 182 750 руб. (1 125 000 руб. + 57 750 руб.).

Поступление второй партии (при курсе 79 руб/долл. США) отразится проводками:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Оприходована вторая партия товара
			Уплачена таможенная пошлина (15 000 долл. США x 79 руб/долл. США x 5%)
			Уплаченная пошлина включена в стоимость товара
68 (субсчет "Расчеты по НДС")			Уплачен НДС при ввозе материальных ценностей [(15 000 долл. США x 79 руб/долл. США + 59 250 руб.) x 18%]
	68 (субсчет "Расчеты по НДС")		Начислена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в бюджет при ввозе материальных ценностей
68 (субсчет "Расчеты по НДС")			Сумма начисленного и уплаченного налога по оприходованным материальным ценностям принята к вычету

Стоимость второй партии, таким образом, составит 1 234 250 руб. (1 175 000 руб. + 59 250 руб.).

Третью партию (при курсе на день прохождения таможенного досмотра 78 руб/долл. США) следует оформить записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Оприходована третья партия товара
			Уплачена таможенная пошлина (15 000 долл. x 78 руб/долл. США x 5%)
			Уплаченная пошлина включена в стоимость товара
68 (субсчет "Расчеты по НДС")			Уплачен НДС при ввозе материальных ценностей [(15 000 долл. США x 78 руб/долл. США + 58 500 руб.) x 18%]
	68 (субсчет "Расчеты по НДС")		Начислена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в бюджет при ввозе материальных ценностей
68 (субсчет "Расчеты по НДС")			Сумма начисленного и уплаченного налога по оприходованным материальным ценностям принята к вычету

Стоимость этой партии, таким образом, составит 1 258 500 руб. (1 200 000 руб. + 58 500 руб.).

Стоимость всего полученного товара, следовательно, будет равна 3 675 500 руб. (1 182 750 руб. + 1 234 250 руб. + 1 258 500 руб.).

Пример 5. Порядок отражения в учете приобретения импортных товаров при последующей оплате.

ООО "Альфа" заключило договор с зарубежным поставщиком на приобретение у него товаров с полной предварительной оплатой. Сумма сделки составляет 45 000 долл. США. Оплата должна быть произведена в срок не позднее 10 дней со дня их получения.

Так же как и в предыдущем примере, предположим, что взимаемая таможенная пошлина равна 5% от стоимости товара по курсу на день растаможки, а ставка НДС - 18%.

Тогда оприходование товара (при курсе 75 руб/долл. США) надлежит учесть записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Отражено поступление товара (45 000 долл. США x 75 руб/долл. США)
			Уплачена таможенная пошлина (3 375 000 руб. x 5%)
			Уплаченная пошлина включена в стоимость товара
68 (субсчет "Расчеты по НДС")			Уплачен НДС при ввозе материальных ценностей [(3 375 000 руб. + 168 750 руб.) x 18%]
	68 (субсчет "Расчеты по НДС")		Начислена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в бюджет при ввозе материальных ценностей
68 (субсчет "Расчеты по НДС")			Сумма начисленного и уплаченного налога по оприходованным материальным ценностям принята к вычету

Стоимость товаров, таким образом, составит 3 543 750 руб. (3 375 000 руб. + 168 750 руб.).

Кредиторская задолженность в сумме 45 000 долл. США будет погашена при курсе 80 руб/долл. США.

Отразится эта операция проводкой:

Дебет 60 Кредит 52 - 3 600 000 руб. (45 000 долл. x 80 руб/долл. США).

Возникшая отрицательная курсовая разница в сумме 225 000 руб. (3 600 000 руб. - 3 375 000 руб.) должна быть списана на расходы проводкой:

Дебет 91 (субсчет "Прочие расходы") Кредит 60 - 225 000 руб.

Пример 6. Порядок отражения в учете приобретения импортных товаров при частичной предварительной оплате.

ООО "Альфа" заключило договор с зарубежным поставщиком на приобретение у него товаров. Сумма сделки составляет 45 000 долл. США. При этом 20 000 долл. США уплачиваются в качестве аванса, а остальные 25 000 долл. США - в течение 10 дней после получения товара.

Перечисление предоплаты (по курсу 75 руб/долл. США) было учтено проводкой:

Дебет 60 Кредит 52 - 1 500 000 руб. (20 000 долл. США x 75 руб/долл. США).

Поступление товара (при курсе 80 руб/долл. США) подлежит отражению записями:

Дебет 41 Кредит 60 - 3 500 000 руб. (20 000 долл. США x 75 руб/долл. США + 25 000 долл. США x 80 руб/долл. США).

Таможенное оформление поступивших товаров отразится проводками:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Уплачена таможенная пошлина (45 000 долл. США x 80 руб/долл. США x 5%)
			Уплаченная пошлина включена в стоимость товаров
68 (субсчет "Расчеты по НДС")			Уплачен НДС при ввозе материальных ценностей [(45 000 долл. США x 80 руб/долл. США + 180 000 руб.) x 18%]
	68 (субсчет "Расчеты по НДС")		Начислена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в бюджет при ввозе материальных ценностей
68 (субсчет "Расчеты по НДС")			Сумма начисленного и уплаченного налога по оприходованным материальным ценностям принята к вычету

Всего стоимость товара составит 3 680 000 руб. (3 500 000 руб. + 180 000 руб.).

При погашении задолженности в размере 25 000 долл. США (при курсе 78 руб/долл. США) будет сделана проводка:

Дебет 60 Кредит 62 - 1 950 000 руб. (25 000 долл. США x 78 руб/долл. США).

Положительная курсовая разница в сумме 50 000 руб. будет отнесена на доходы записью:

Дебет 60 Кредит 91 (субсчет "Прочие доходы") - 50 000 руб.

Мы продолжаем рассказывать о сделках, где стоимость товара выражена в валюте или условных единицах, а покупатель расплачивается рублями. В прошлый раз мы подробно рассмотрели, как такие сделки отражаются в налоговом и бухгалтерском учете поставщика (см. « »). А сегодняшняя наша статья посвящена учету у покупателя.

Приведенный ниже алгоритм соответствует «новым» правилам, и его нужно применять в отношении поставок, датированных 2015 годом и более поздними периодами. Сделки, заключенные до 2015 года, необходимо учитывать по «прежним» правилам, то есть продолжать формировать по ним суммовые разницы.

Учет курсовых разниц у покупателя зависит от того, в какой момент он расплатился с поставщиком. Рассмотрим подробно все возможные варианты.

Вариант первый: оплата поступила после отгрузки

В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах. По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который установлен на дату отгрузки. Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В налоговом учете затраты также пересчитываются по курсу на дату отгрузки (п. 10 ст. 272 НК РФ). Сразу оговоримся, что здесь и далее подразумевается, что компания-покупатель находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.

Далее кредиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, будет курс расти или уменьшаться. Корректировки делаются посредством курсовых разниц.

Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и из положений ПБУ 3/2006 . Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.

Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.

Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель. Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е. И первую и вторую величину необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — положительная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее следует отнести ко внереализационным доходам (подп. 11 ст. 250 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — отрицательная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее полагается списать во внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Особое внимание нужно уделить вычету НДС. Его величина формируется один раз — в момент отгрузки по курсу, установленному на дату отгрузки. При последующей оплате размер вычета не корректируется, даже если курс изменится. Курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) включаются в доходы и расходы вместе с НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 1
В марте 2015 года ООО «Альфа» отгрузила в адрес ООО «Бэтта» партию товара общей стоимостью 118 000 условных единиц (в т.ч. НДС 18% — 18 000 у.е.). Курс на дату отгрузки составлял 45 руб./у.е. Курс на 31 марта составлял 42 руб./у.е.
В апреле 2015 года ООО «Бэтта» частично расплатилась за товар, перечислив «Альфе» 40 000 у.е. по курсу 40 руб./ у.е. Курс на 30 апреля составил 38 руб./у.е.
В мае 2015 года «Бэтта» окончательно расплатилась за товар, перечислив оставшиеся 78 000 у.е. по курсу 35 руб./у.е.

Бухгалтер «Бэтты» отразил данные операции следующим образом.
В марте на дату отгрузки он сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 4 500 000 руб. ((118 000 у.е. - 18 000 у.е.) х 45 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 810 000 руб. (18 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — отражен «входной» НДС.
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 4 500 000 руб.
31 марта бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 354 000 руб. (118 000 у.е. х (45 руб./у.е. - 42 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 354 000 руб.

В апреле на дату перечисления денег на счет «Альфы» бухгалтер сделал
проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 1 600 000 руб. (40 000 у.е. х 40 руб./у.е.) — перечислена частичная оплата на счет ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 80 000 руб. (40 000 у.е. х (42 руб./у.е. - 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по куру на день оплаты;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 156 000 000 руб. ((118 000 у.е. - 40 000 у.е.) х (42 руб./у.е. - 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на день оплаты.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 236 000 руб.(80 000+156 000).
30 апреля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 156 000 руб. ((118 000 у.е. - 40 000 у.е.) х (40 руб./у.е. - 38 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 156 000 руб.

В мае бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 2 730 000 руб. (78 000 у.е. х 35 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 234 000 руб. (78 000 у.е. х (38 руб./у.е. - 35 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
В налоговом учете показан внереализационный доход в размере 234 000 руб.

Вариант второй: оплата поступила раньше, чем состоялась отгрузка

Если покупатель делает стопроцентную предоплату, то расходы в виде стоимости товара он формирует в момент перечисления денег по курсу на дату предоплаты. В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В правилах бухучета данная норма закреплена пунктом 9 ПБУ 3/2006 . В налоговом учете отсутствие курсовых разниц при предоплате прописано в подпункте 11 статьи 250 НК РФ и в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Вычет по НДС также формируется один раз — в момент перечисления аванса. К вычету принимается сумма, указанная поставщиком в «авансовом» счете-фактуре и рассчитанная по курсу на дату аванса. Далее в момент отгрузки поставщик сумму НДС не пересчитывает, о чем недавно напомнила ФНС в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. « »). Следовательно, покупатель не должен пересчитывать величину вычета.

Пример 2
По договору ООО «Оптовик» должен поставить в адрес ООО «Магазин» продукцию на сумму 236 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% — 36 000 у.е.). В свою очередь «Магазин» обязуется сделать 100-процентную предоплату.
В июле 2015 года «Магазин» перевел на счет «Оптовика» 236 000 у.е. по курсу 55 руб./у.е.
В августе «Оптовик» отгрузил весь товар «Магазину». Курс на дату отгрузки составлял 60 руб./у.е.
Бухгалтер «Магазина» отразил данные операции следующим образом:

В июле он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 12 980 000 руб. (236 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — перечислена стопроцентная предоплата на счет ООО «Оптовик»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
- 1 980 000 руб. (36 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 11 000 000 руб. ((236 000 у.е. - 36 000 у.е.) х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1 980 000 руб. (36 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1 980 000 руб. — «входной» НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 1 980 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 11 000 000 руб.
Никаких пересчетов и корректировок в связи с изменением курса бухгалтер не сделал.

Вариант третий: одна часть оплаты перечислена раньше отгрузки, а вторая часть — после отгрузки

В случае неполной предоплаты расходы покупателя складываются из двух частей. Первая — величина аванса. Вторая — стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

Первая часть отражается в учете точно так же, как при полной предоплате. То есть расходы формируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются. Величина вычета НДС определяется в момент поступления предоплаты, и при отгрузке не пересчитывается.
В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата перечислена после отгрузки. Это значит, что расходы нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы. Вычет по НДС следует формировать один раз — в момент отгрузки, и далее не корректировать.

Пример 3
По условиям договора ООО «Завод» должен поставить в адрес ООО «Дилер» товар на сумму 118 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% — 18 000 у.е.). В свою очередь «Дилер» обязуется оплатить поставку двумя частями. Первая часть в размере 47 200 у.е. должна быть переведена авансом, а вторая часть в размере 70 800 у.е. — после отгрузки.
Предоплата поступила на счет «Завода» в июне 2015 года, курс на дату зачисления аванса составил 50 руб./у.е.
Отгрузка состоялась в июле 2015 года. Курс на дату отгрузки равнялся 55 руб./у.е. Курс на 31 июля составил 60 руб./у.е.
Вторая часть денег поступила на счет «Завода» в августе 2015 года. Курс на дату зачисления денег составлял 65 руб./у.е.

Бухгалтер «Дилера» отразил данные операции следующим образом.
В июне он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 2 360 000 руб. (47 200 у.е. х 50 руб./у.е.) — перечислена частичная предоплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
- 360 000 руб. ((47 200 у.е.: 118% х 18%) х 50 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

В июле на дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 5 300 000 руб. ((2 360 000 руб. - 360 000 руб.) + (118 000 у.е. - 47 200 у.е.): 118% х 100% х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 954 000 руб. (360 000 руб. + (118 000 у.е. - 47 200 у.е.): 118% х 18% х 55 руб./у.е.) — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 954 000 руб. — «входной» НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 360 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты;
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 5 300 000 руб.
31 июля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
- 354 000 руб. ((118 000 у.е. - 47 200 у.е.) х (60 руб./у.е. - 55 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 354 000 руб.

В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 4 602 000 руб. (70 800 у.е. х 65 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
- 354 000 руб. (70 800 у.е. х (65 руб./у.е. - 60 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
В налоговом учете показан внереализационный расход в размере 354 000 руб.

Российская организация - лизингодатель передала по договору лизинга имущество российской организации - лизингополучателю. Сумма договора выражена в валюте, оплата предусмотрена в рублях. Могут ли счет-фактура и акт об оказании услуг по договору составляться в иностранной валюте?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, в случаях, когда согласно условиям договора окончательная рублевая оценка обязательства не может быть определена до момента его полного погашения, составление акта в иностранной валюте не может являться основанием для исключения таких расходов как для целей налогового, так и бухгалтерского учета, а также для отказа в налоговом вычете суммы НДС в связи с невозможностью принятия к учету этих работ (услуг). Однако не исключено, что доказывать свою правоту налогоплательщику придется в судебном порядке.

Обоснование вывода:

На основании п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Согласно ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

В то же время в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и другое). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Таким образом, гражданское законодательство допускает заключение договоров, предусматривающих выражение денежного обязательства в валюте.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Акт об оказании услуг по договору - первичный документ, которым оформляются хозяйственные операции по оказанным услугам. Учитывая, что в альбомах унифицированных форм первичных документов такой формы акта не содержится, имеет право самостоятельно разработать его форму. Главное, она должна содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, в том числе измерители хозяйственной операции в денежном выражении. Закон N 129-ФЗ и иные нормативные акты не содержат запрета указывать денежные измерители хозяйственных операций в иностранной валюте. Кроме того, в некоторых случаях, указать денежное обязательство в пересчете в рубли не представляется возможным. Например, в ситуации, когда по условиям договора окончательный размер денежных обязательств в рублях будет определен только после полной оплаты.

При этом следует учесть, что согласно п. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Пересчет в рубли активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащие оплате в рублях), осуществляется в соответствии с положениями ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006). При этом ПБУ 3/2006 содержит перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, именно на эти даты производится пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли, если нормами ПБУ 3/2006 не предусмотрено иное (например в отношении авансов и предоплат).

Требования об обязательном составлении первичных документов в рублях ни Закон N 129-ФЗ, ни иные нормативные акты не содержат.

Однако, по мнению Минфина России, составление первичных документов в иностранной валюте будет являться нарушением требований законодательства РФ, предъявляемых к первичным учетным документам, причем аналогичные требования должны предъявляться и к первичным учетным документам, являющимся основой для составления аналитических регистров налогового учета (смотрите, например, письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127, от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866).

Аналогичное мнение у налоговых органов (письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038922).

В большинстве случаев суды поддерживают налогоплательщиков, подтверждая, что составление первичных документов в иностранной валюте (условных единицах) не противоречит нормам законодательства (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2008 N А56-16847/2007, от 11.01.2008 N А56-5204/2007, ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А41/14395-07, от 30.11.2007 N КА-А41/12524-07, от 15.10.2007 N КА-А41/10584-07).

Справедливости ради следует сказать, что есть и противоположные судебные решения. Например, судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.06.2007 N А13-13207/2006-30 пришли к выводу, что первичные документы, составленные в условных единицах, не могут быть приняты к учету.

Наличие судебной практики говорит о том, что заполнение налогоплательщиком первичных документов в иностранной валюте зачастую вызывает претензии при налоговых проверках. Однако, по нашему мнению, в случаях, когда согласно условиям договора окончательная рублевая оценка обязательства не может быть определена до момента его полного погашения, то с учетом вышеприведенной арбитражной практики составление акта в иностранной валюте не может являться основанием для исключения таких расходов как для целей налогового, так и бухгалтерского учета, а также для отказа в налоговом вычете суммы НДС в связи с невозможностью принятия к учету этих работ (услуг).

Счет-фактура

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению (ст. 169 НК РФ).
При этом п. 7 ст. 169 НК РФ содержит прямую норму о том, что в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Поскольку речь в указанном пункте идет не об оплате в иностранной валюте, а об оценке обязательств сторон, то эта норма НК РФ, на наш взгляд, распространяется не только на контракты с иностранными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, в которых стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав выражена в иностранной валюте, расчеты по которым производятся в рублях.

Не содержится запрета на заполнение счетов-фактур в иностранной валюте и в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Следовательно, продавец имеет право оформлять счета-фактуры в иностранной валюте с отражением в книге продаж и покупок в соответствующем рублевом эквиваленте.

На допустимость составления счетов-фактур в иностранной валюте указывается налоговыми органами в письмах ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396, от 12.04.2007 N 19-11/33695, от 01.08.2005 N 19-11/54620, а также судами - в постановлениях ФАС Московского округа от 16 марта 2011 г. N Ф05-1188/2011 по делу N А40-69652/2010, от 10 марта 2010 г. N КА-А41/1634-10 по делу N А41-36801/09, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30 марта 2011 г. N 09АП-4506/11, ФАС Поволжского округа от 30 апреля 2009 г. N А57-16421/2008, от 15.07.2008 N А55-10953/07, ФАС Уральского округа от 17.03.2008 N Ф09-1590/08-С2, ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2008 N А56-5204/2007, от 06.07.2006 N А56-52804/2005, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2007 N Ф08-951/07-386А.

Вместе с тем существует судебная практика, указывающая на существование мнения налоговой инспекции, о том, что суммы предъявленного налога на добавленную стоимость могут указываться в счетах-фактурах в иностранной валюте только в тех случаях, если по условиям сделки обязательство не только выражено, но и подлежит оплате в иностранной валюте (в условных денежных единицах) (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2011 N 09АП-2628/2011). Однако суд поддержал налогоплательщика, указав, что НК РФ не препятствует реализации права на применение налогового вычета на основании счетов-фактур, оформленных в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Специалисты Минфина России в письме от 24.03.2010 N 03-07-09/14 при ответе на запрос о правомерности указания в счетах-фактурах сумм в иностранной валюте или в условных денежных единицах, если по условиям договора оплата товаров, работ, услуг, имущественных прав осуществляется в рублях в сумме эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах и применения налоговых вычетов на основании указанных счетов-фактур высказали мнение, что глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не содержит норм, запрещающих оформление вышеназванных счетов-фактур и применение налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

Однако наличие арбитражной практики по данному вопросу все же свидетельствует о наличии возможных претензий со стороны налоговых органов к счетам-фактурам, составленным в иностранной валюте. Поэтому рекомендуем организации оформлять счета-фактуры в рублях, при необходимости включив дополнительные реквизиты о сумме в иностранной валюте.

В действующих Правилах показатель "наименование валюты" в счете-фактуре отсутствует.

По разъяснениям Минфина России, до утверждения Правительством РФ формы счета-фактуры, предусматривающей показатель "наименование валюты" и порядок заполнения этого показателя, указывать в счетах-фактурах наименование валюты не требуется. Однако указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами НК РФ не запрещено. Поэтому указание налогоплательщиками в счетах-фактурах наименования валюты может рассматриваться как предоставление дополнительной информации, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость на основании таких счетов-фактур (письма Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/46, от 29.12.2010 N 03-07-09/55).

Во многом споры в отношении возможности выставления счетов-фактур в иностранной валюте или условных единицах были вызваны неурегулированностью НК РФ вопроса об изменении размера налоговой базы по НДС и соответствующих вычетов налога в части, относящейся к суммовым разницам.

Заключение типа договоров, когда договор в валюте оплачивают в рублях, доступно любой компании и может производиться в любой валюте при обязательном указании курса по отношению к рублю. Курс пересчета, как уже отмечалось нами в другом материале, может равняться официальному курсу ЦБ, может составлять какое-то фиксированное значение или «коридор» значений, а может быть индивидуальным для каждого конкретного соглашения сторон.

Мы рассмотрим порядок учёта по таким договорам на примере.

Пример
Предположим, что компания «Резидент» заключила договор на продажу товаров с российским покупателем «Резидент-1» на общую сумму 1180 евро, в том числе НДС - 180 евро. Товары были отгружены в августе 2014 года, курс евро к рублю равен официальному курсу ЦБ. Курс валюты на дату отгрузки товара - 50 руб/евро.
Вариант 1. При условии полной предоплаты «Резидент» получил от «Резидента-1» полную сумму в июле 2014 года. Курс ЦБ на дату перечисления составил 46 руб/евро.
Пересчет валютной суммы происходит на дату оплаты, и в момент отгрузки рублевая стоимость товаров уже известна. Именно она указывается во всех документах, и никаких курсовых разниц не образуется. Бухгалтерские проводки оформляются аналогично , за исключением того, что денежные суммы поступают не на валютный, а на рублевый счет и в проводках счет 52 меняется на счет 51. Суммы налогового учета так же совпадают с бухгалтерским.
Вариант 2. При условии получения части суммы до отгрузки товара и части - после «Резидент» получил от «Резидента-1» в июле 2014 года 590 евро (в т.ч. НДС - 90 евро) по курсу 46 руб/евро и в сентябре 2014 года - еще 590 евро (в т.ч. НДС - 90 евро) по курсу 56 руб/евро.
В бухгалтерском учете оформляются проводки:

• в июле 2014 г. на рублевый счет поступают денежные средства по курсу на дату оплаты (590 евро * 46 руб/евро):

Дебет сч 51 Кредит сч 62 - 27 140 руб.

• в июле 2014 г. с полученной предоплаты учитывается НДС (27 140 руб. * 18 / 118):

Дебет сч 62 Кредит сч 68/НДС - 4 140 руб.

• в августе 2014 г. после отгрузки товара признается выручка от реализации по денежной оценке в рублях в оплаченной части - по курсу, который действовал на дату предоплаты (590 евро * 46 руб/евро), а в неоплаченной части - по курсу на дату поставки товара (590 евро * 50 руб/евро):

Дебет сч 62 Кредит сч 90 - 56 640 руб. (27 140 руб.+ 29 500 руб.)

• в августе 2014 г. начисляется НДС с реализованного товара. (56 640 руб. *18 / 118). В отличие от примера 1.б тут для целей исчисления НДС выручка признается в том же порядке, как и в бухгалтерском учете, на момент отгрузки товаров (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Дебет сч 90 Кредит сч 68/НДС - 8 640 руб.

• в августе 2014 г. сумму НДС, учтенную с полученной предоплаты, можно предъявить к вычету:

Дебет сч 68/НДС Кредит сч 62 - 4 140 руб.

• в сентябре 2014 г. на рублевый счет поступают денежные средства по курсу на дату оплаты (590 евро * 56 руб/евро)

Дебет сч 51 Кредит сч 62 - 33 040 руб.

• в сентябре 2014 г. в день окончательных расчетов с покупателем и закрытия дебиторской задолженности начисляется положительная курсовая разница в той части стоимости товаров, которая к моменту отгрузки еще не была оплачена (590 евро * (56 руб/евро - 50 руб/евро)

Дебет сч 62 Кредит сч 91 - 3 540 руб.
Суммы налогового учета в этом примере так же совпадают с суммами в бухгалтерском учете. Однако разницы, которые в бухгалтерском учете являются курсовыми, в налоговом учете (при нашем текущем условии проведения расчетов не в валюте, а в рублях) назовутся суммовыми. В соответствии с пп. 11.1 ст. 250 НК РФ и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ они, как и курсовые разницы, будут включены в состав внереализационных доходов и расходов.
Вариант 3. При условии постоплаты «Резидент» получил от «Резидента-1» полную сумму в ноябре 2014 года. Курс ЦБ на дату перечисления составил 58 руб/евро. Курс ЦБ на 30.09.2014 - 57 руб/евро (условное значение).
В бухгалтерском учете оформляются проводки:

• в августе 2014 г. после отгрузки товаров признается выручка от реализации услуг в рублях по курсу, который действует на дату отгрузки (1180 евро * 50 руб/евро):

Дебет сч 62 Кредит сч 90 - 59 000 руб.

• в августе 2014 г. после отгрузки товаров для целей исчисления НДС признается та же выручка от реализации как и для бухгалтерского учета, так как момент возникновения налоговой базы НДС происходит в момент перехода права собственности на товар:

Дебет сч 90 Кредит сч 68/НДС - 9 000 руб.

• в сентябре 2014 г. на 30е число для составления баланса делается пересчет дебиторской задолженности, положительная курсовая разница начисляется в состав прочих доходов (1180 евро * (57 руб/евро - 50 руб/евро):

Дебет сч 62 Кредит сч 91 - 8 260 руб.

• в ноябре 2014 г. на рублевый счет поступают денежные средства по курсу на дату оплаты (1180 евро * 58 руб/евро)

Дебет сч 52 Кредит сч 62 - 68 440 руб.

• в ноябре 2014 г. в день окончательных расчетов с покупателем и закрытия дебиторской задолженности начисляется положительная курсовая разница (1180 евро * (58 руб/евро - 57 руб/евро). Налоговая база по НДС, исчисленная в момент отгрузки товаров, не пересчитывается.

Дебет сч 62 Кредит сч 91 - 1 180 руб.

В данном примере специально даты оказания услуг и расчета с покупателем разнесены в разные отчетные периоды. Это позволяет заметить следующую особенность: в бухгалтерском учете пересчет курсовой разницы на 30.09.2014 будет происходить, а вот в налоговом учете суммовая разница признается только в момент погашения обязательства (п. 7 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ) в полной сумме 9 480 руб. Признание суммовых разниц на конец отчетного периода главой 25 НК РФ не предусмотрено. Это подтверждает и Письмо Минфина России от 17.03.2008 № 03-03-06/1/190 . Так что если на конец отчетного периода в составе обязательств есть те, которые выражены в валюте, то между бухгалтерским и налоговым учетом образуется временная разница, которая исчезнет после погашения задолженности и проведения окончательных расчетов по договорам, заключенным в валюте.
Итак, мы рассмотрели, как будет выглядеть учет по договорам, заключенным до 01.01.2015. А в учете, связанном с договорами, заключенными в 2015 году, будут новые правила. Поэтому есть необходимость с нового года перезаключить договоры с валютой, по которым идет долговременное сотрудничество, а не разовые операции. И тогда уже вполне законно в учете по этим договорам совсем не будет понятия «суммовых разниц» (п. п. 6, 8 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Эти разницы в налоговом учете, которые теперь будут именоваться «курсовыми», будут учитываться по таким же правилам, какие сейчас действуют в бухгалтерском учете для нынешних курсовых разниц (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ в редакции п. п. 10 и 11 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Таким образом, мы прощаемся и с понятием «временных разниц». Такие изменения не могут не радовать, ведь они сближают налоговый и бухгалтерский учет и уменьшают сложность работы бухгалтеров.