Согласно теории, система директ-костинг подразумевает финансовые потери как оплату за отдельно взятый отчетный период в одной сумме. Сформировавшиеся в производственном процессе переменные потери напрямую зависят от производственных масштабов. Чем показатели больше, тем выше будут финансовые затраты. Параллельно с этим список остается прежним.

Иными словами, данная система учета может состоять из двух уровней : простого и развитого. При простом уровне во внимание берутся прямые и переменные потери. При развитом уровне — еще и косвенные переменные.

Рассматриваемая система привлекает еще и тем, что с ее помощью можно отыскать в полной мере взаимосвязь между производством, различными издержками и доходом.

Такой уровень взаимосвязи позволяет отслеживать определенной товар с максимальным уровнем дохода, и параллельно с этим ту продукцию, у которой отсутствует даже самоокупаемость.

Под определением «Директ-костинг» подразумевается способ, относящийся к разновидностям учета сокращенной себестоимости. Основная суть заключается в том, что осуществляет подсчет объема издержек, потраченного на определенную продукцию .

Оставшаяся часть финансовых затрат подлежит списанию в качестве расхода периода на снижение дохода, когда они осуществлялись.

Порядок учета себестоимости с использованием данной системы заключается в так называемом симбиозе, причем учитывая одновременно несколько компонентов, а именно:

• финансовые потери, включая их разновидность;
• этапы формирования потерь;
• носители имеющихся издержек;
• итоговые показатели носителя издержек;
• итоговые периоды.

Благодаря этому достигается максимально эффективный .

Особенности

В процессе применения директ-костинга в компании существенно упрощается процесс исчисления и управления себестоимостью, накладных и регулярных издержек.

Во многом это связано с тем, что их суммарный размер способен накапливаться на отдельно взятых счетах, что позволяет в полной мере отслеживать уровень их влияния на размер дохода.

Исходя из этого, такие сведения позволяют не только снизить уровень сложности отдела бухгалтерии, но и оказывают существенную помощь топ-менеджерам организации молниеносно и с минимальным риском решать сложные задачи, включая планировку будущего развития товарной политики, ценообразования и иных компонентов.

Более того, подобные сведения будут весьма кстати и службе маркетинга, поскольку на их базе допускается возможность формирования ассортиментной политики, что влечет за собой и разработку рекламной стратегии.

Служба сбыта на базе подобных сведений может в полной мере прогнозировать уровень продаж и формировать планы относительно будущих объемов реализации, что автоматически влечет за собой прогноз будущих закупок различного комплектующего.

Благодаря использованию рассматриваемой системы, организация в полной мере может дифференцировать издержки, что предоставляет в дальнейшем осуществлять тщательный контроль и учет затраченного финансового капитала, оказывая параллельно влияние на показатели рентабельности сферы работы, включая возможность принятия оперативных управленческих решений при возникновении кризисных значений либо рыночных колебаний.

Для получения возможности классифицировать финансовые потери изначально нужно тщательно оценить их предназначение, что откровенно не всегда получается с первого взгляда, поскольку в чистом виде не существует как постоянных, так и переменных издержек.

Кроме того, имеются и такие ситуации, когда в процессе изготовления одной и той же продукции постоянные издержки могут становиться постоянными либо же наоборот.

Система директ-костинга не предоставляет всех необходимых сведений относительно себестоимости единицы продукции по причине раздела издержек из-за различных счетов. Несмотря на это, многие организации приспособились к такой разновидности учета.

В любом случае можно с уверенностью говорить о том, что рассматриваемая система успешно нашла свое применение в российском учете.

Система управленческого учета

Если говорить о системе учета в общих чертах, то она на регулярной основе характеризуется 4 критериями :

• целями, которые устанавливаются перед организацией;
• потоком сведений, причем во внимание берутся первичные и вторичные;
• финансовым капиталом и пожертвованием, которое может использоваться для достижения поставленной задачи;
• иными компонентами системы, включая их симбиоз.

Однако всегда важно помнить, что ключевая роль останется за первичными сведениями, которые берутся во внимание на базе двойной записи по счетам организации.

Система весьма популярна в компаниях за границей. В России необходимо задуматься, какие именно организации могут позволить себе внедрить себе подобную систему .

Проблема не стоит в том, что отечественные организации склоняются к чему-то своему. Во многом это связано с трудностями учета финансовых потерь и аккумулирования их в различных счетах.

Стоит брать во внимание и тот факт, что использование директ-костинга существенно облегчает учет и время, и кроме того является отличным дополнением аналитических информационных сведений, в которых остро нуждаются многочисленные организации.

Ради получения подобных преимуществ систему пытаются внедрить многие компании в качестве управленческого учета.

Помимо этого, дополнительной особенностью можно выделить формирование персональной себестоимости . Причем с ней будет немного сложней.

Как раз-таки ее и не внедряют, поскольку это доступно только крупным организациям с наличием внушительного оборота.

Для возможности принятия решения относительно внедрения системы учета следует изначально провести анализ:

• финансового положения организации;
• внешней политики организации;
• ОПФ и формы собственности;
• целей и задач, которые стоят перед компанией;
• уровня технической оснастки;
• разновидности налогообложения;
• уровня квалификации наемного штата сотрудника.

Исходя из этого, можно говорить о том, что директ-костинг относится к системе , которая включает в себя сведения относительно перерасчета и калькулирования издержек. Более того, это дает возможность сделать вывод относительно прогнозирования и контроля дальнейших и текущих финансовых потерь, включая возможность определения рентабельность продукции и так далее.

Не текущий момент отечественные организации сталкиваются с проблемой симбиоза учета не только финансового, но и производственной бухгалтерии. Во многом это связано с тем, что поставленные задачи и цели этих нескольких компонентов различаются между собой.

На сегодня предусмотрено всего несколько способов учета :

• путем формирования раздельного учета по счетам финансовой и производственной бухгалтерии;
• путем интеграции финансовой и производственной бухгалтерии;
• путем дублирования данного учета.

Любой из этих методов отлично подходит для проведения анализа финансового положения организации. Более того, сведения относительно взаимосвязи производства и дохода смогут оказать помощь в определении уровня рентабельности той или иной компании.

Плюсы и минусы

Основными преимуществами системы директ-костинг принято считать:

• легкость в исчислении себестоимости;
• анализ сведений;
• сочетание принципа данной разновидности учета с иными видами;
• ценообразование, сформированное на базе директ-костинга, по праву считается наиболее эффективным и гибким;
• есть возможность формирования точки безубыточности;
• дача оценки рентабельности по каждой единице продукции;
• на базе полученных сведений есть возможность спрогнозировать объем продаж.

Среди недостатков системы выделяют:

• сложность соотношения потерь по разновидностям;
• необходимость в формировании отчетности внешней среды;
• процесс сбора сведений относительно полной себестоимости занимает немало времени, если такой расчет и будет возможен.

Несмотря на недостатки, многие компании успешно применяют систему директ-костинг в своей предпринимательской деятельности.

Директ-костинг для начинающих представлен в данном видео.

Используются в рамках модели полного распределения затрат. Основным методом калькулирования , используемым в рамках модели частичного распределения затрат, является система «директ-костинг» (direct costing). При системе «директ-костинг» себестоимость промышленной продукции учитывается и, соответственно, планируется в отношении только переменных затрат. В системе «директ-костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая и содержит ряд основных финансовых показателей: маржа на прибыль (доходов) или сумма покрытия и прибыль. "Директ-костинг" представляет собой способ сбора информации, необходимой для управленческого анализа.

Заметим, что информацию, собранную в системе "директ-костинг", согласно международным стандартам финансовой отчетности, нельзя использовать в финансовом учете. С ее помощью нельзя составить внешнюю финансовую отчетность.

Говоря точнее, "директ-костинг" — это способ определения себестоимости. Причем в отличие от отечественного калькулирования планируются и учитываются только переменные затраты, которые распределяются по их носителям. Оставшуюся же часть издержек — постоянные расходы — в калькуляцию не включают. Их отражают в бухгалтерском учете на отдельном счете, в конце отчетного периода списывают на финансовые результаты и учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

Поэтому когда из выручки от реализации продукции вычитают переменную себестоимость, рассчитанную способом "директ-костинг", полученная в результате величина будет содержать не только прибыль, но и постоянные затраты организации. Эта разность называется маржинальным доходом (далее — Мд).

В виде формулы эта величина выражается так:

Мд = Выр — С перем = Пр + С пост,

где Выр — выручка;

С перем и С пост — переменная и постоянная части себестоимости;

Пр — прибыль от образовательной деятельности.

Поскольку по этой величине можно судить о том, насколько прибыльно работает организация (прибыльно, если маржинальный доход не только покрывает, но и превышает постоянные издержки), ее еще называют суммой покрытия.

А теперь рассмотрим, как на практике можно решить некоторые вопросы управленческого учета при помощи "директ-костинга".

При системе директ-костинг сопоставляется информация управленческого и финансового учета, необходимая для оперативного прогнозирования, текущего анализа и планирования. Внедрение в практику учета системы директ-костинг позволит увязать результаты деятельности организации и ее структурных подразделений по системе "затраты — выпуск — результат".

Таким образом, при использовании системы директ-костинг в сочетании с любым методом организации производственного учета постоянные накладные расходы не находят отражения в стоимости товарных запасов и незавершенного производства. В результате возникает вопрос управленческого учета производственных затрат без распределения и перераспределения части издержек, в основе которого лежит принцип группировки затрат на переменные, условно-переменные, смешанные и постоянные.

Однако использование системы учета директ-костинг будет более эффективным при практической реализации первого и третьего вариантов организации и технической основы методов производственного учета.

Применяя метод директ-костинга при учете общехозяйственных расходов в составе себестоимости реализованной продукции для целей налогообложения, предприятие должно доказать, что данные расходы являются условно-постоянными, то есть их величина для каждого периода постоянна, не зависит от объема производства за этот период, а наличие затрат не связано с иными факторами, кроме факта завершения соответствующего периода.

Это позволяет выделить данные расходы из полной производственной себестоимости и принять их в качестве затрат на производство реализованной за этот же период продукции. (Иными словами, не учитывать данные расходы в составе себестоимости произведенной, но не реализованной в этом периоде продукции и незавершенного производства, так как в дальнейшем сумма общехозяйственных расходов будет учтена в периоде реализации уже той продукции, которая начата производством, но не завершена или не реализована в данном периоде). При этом необходимо отметить, что с точки зрения формирования фактических затрат на производство реализованной продукции вышеописанное допущение не бесспорно (если учесть, что величина условно-постоянных расходов колеблется по разным периодам).

Термины и определения:

- "директ-костинг";

- "стандарт-кост";

Нормативный метод калькулирования;

Фактическая себестоимость продукции;

Позаказный метод затраты;

Полная себестоимость;

Попроцессный метод калькулирования;

JIT (just in time) калькулирование.

Вопросы для самопроверки:

В чем суть нормативного метода калькулирования?

Как на практике осуществляется калькулирование себестоимости на основе метода (способ) прямого счета?

Как осуществляется на практике параметрический метод калькулировании?

Как на практике осуществляется калькулирование себестоимости на попередельный метод калькулирования?

В чем суть позаказного калькулирования?

В чем суть метода JIT (just in time)?

Как на практике осуществляется калькулирование себестоимости на «директ-костинг» (direct costing)?

Введение

Раздел 1. Учет затрат по системе “Директ-костинг”

1.1 Сущность системы «Директ-костинг»

1.2 Метод и организация учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг»

1.3 Преимущества и недостатки системы “Дирек-костинг”

Раздел 2. Практическое задание по системе “Директ-костинг”

2.1 Схема учетных записей при учете затрат по системе «Директ-костинг»

2.2 Практическое задание

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Система "Директ-костинг" является одной из множества систем калькулирования себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого учета.

История развития система "Директ-костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

Аналогичные вопросы происходят в последние пятнадцать лет в экономике России, поэтому вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы "Директ-костинг", не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить о некотором опыте накопленном российскими предприятиями в области использования этой системы.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Учет затрат по системе "Директ-костинг" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Раздел 1. Учет затрат по системе “Директ-костинг”

1.1 Сущность системы «Директ-костинг»

Трудно сейчас говорить, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы – прямо на счет результатов за период.

Ж. Курсель-Сенель в своем труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штуттгарт, 1869г) предложил разделить затраты на “особые” и “общие”.

Впервые в пользу учета граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами.

Итак, мы видим примеры теоретического применения идей разграничения расходов на постоянные и переменные, однако четко не формулируется признак этой классификации – соотношение этих расходов и объема производства, различное их поведение в зависимости от изменения объема.

Четко сформулирует этот признак Дж. Кларк. 1923 г. он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и переменные.

Идея классификации расходов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной практике не сложились объективные экономические условия, позволяющие реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности теории калькулирования в системе управления экономическими процессами и явлениями.

Сущность какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг – это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

Определив сущность директ-костинга как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 2.1). В них содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Таблица 2.1 “Схема отчета о доходах по системе директ-костинг.

Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 2.1).

Тыс. руб. переменные
Точка критического расходы

Производства убыточность

Выручка от К реализации Полная себе-

стоимость

прибыльность

Объем продукции, тыс. шт.

Рис. 1.1 Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализу и принятии управленческих решений.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

1.2 Метод и организация учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг»

Учет затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия). Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

Рассмотрим организацию учета затрат в соответствии с системой “Директ-костинг” по перечисленным выше элементам.

Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются: затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты. Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.

В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции и издержки на ее единицу.

В России во времена плановой экономики традиционно применялся классический вариант абзорпшен-костинга, который назывался калькулированием полной себестоимости единицы продукции.

Суть абзорпшен-костинга состоит в следующем: все затраты на производство продукции собираются на счете 20 «Основное производство», затем они делятся на два этапа:

1) затраты между незавершенным производством и готовой продукцией;

2) затраты между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.

Коммерческие расходы считаются периодическими и могут либо полностью относиться на реализацию, либо должны распределяться между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.

В модификации абзорпшен-костинга к периодическим расходам можно относить и общехозяйственные расходы. Название метода связано с тем, что все затраты должны распределяться по видам продукции, включая коммерческие расходы.

Обратите внимание. В абзорпшен-костинге большое значение придается делению затрат на прямые и косвенные по отношению к видам продукции. Косвенные расходы распределяют по видам продукции исходя из выбранной базы распределения .

База распределения - это стоимостный или натуральный показатель, пропорционально которому распределяют косвенные расходы. Где бы затраты ни возникали, их необходимо распределять или готовить к распределению по видам продукции. Деление затрат на переменные и постоянные в этом методе калькулирования во внимание не принимается.

Абзорпшен-костинг актуален , когда предприятие участвует в ценовой конкуренции или цена продукции привязана к полным затратам.

Методдирект-костингимеет свою историю появления:в годы Великой депрессии в США объемы продаж падали, запасы у предприятий росли, бόльшая часть затрат по методу абзорпшен-костинг оказывалась отнесенной на запасы, меньшая - на реализацию. Даже при небольших продажах предприятие было вынуждено показывать прибыль и платить налог на прибыль, что в годы общего спада экономики было весьма обременительно. В таких условиях был найден более справедливый метод распределения затрат между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией, который получил название директ-костинг . Данный метод позволял снизить налогооблагаемую прибыль при значительных остатках готовой продукции. В директ-костинге все постоянные затраты считаются периодическими и списываются на реализацию. Себестоимость реализованной продукции возрастает, прибыль падает, а на остатки относят только переменные расходы.

Обратите внимание. В директ-костинге деление затрат на прямые и косвенные не имеет значения. Дело в том, что переменные затраты, как правило, прямые, их непосредственно можно учесть по видам продукции. Постоянные затраты - косвенные, их по видам продукции не распределяют, а списывают общей суммой на результаты финансовой деятельности. Таким образом, основной упор делается на классификацию «переменные/постоянные» затраты.

Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, а это является причиной положительного решения относительно производства продукции.

Прибыль, рассчитанная методом абзорпшен-костинг и методом директ-костинг, будет разной. Она совпадет только в случае, если у предприятия запасы на складе нулевые, то есть вся произведенная продукция реализована.

Особенности группировки затрат в директ-костинге и абзорпшен-костинге отражены в табл. 1.

Таблица 1. Отличительные признаки директ-костинга и абзорпшен-костинга
Затраты	Директ-костинг	Абзорпшен-костинг
Переменные и постоянные	Используются	Не используются
Прямые и косвенные затраты на продукт	Не используются	Используются базы (драйверы) для распределения косвенных расходов по продуктам
Периодические	Постоянные затраты	Три варианта группировки затрат: а) все затраты распределяются между остатками и реализацией, то есть периодические затраты отсутствуют; б) коммерческие затраты - периодические; в) общехозяйственные и коммерческие расходы - периодические

Пример

Рассчитаем прибыль от продаж продукции, используя методы директ-костинг и абзорпшен-костинг в двух вариантах:

· вариант 1 : вся произведенная продукция предприятия реализована в отчетном периоде;

· вариант 2 : половину продукции реализовали, а остатки готовой продукции находятся на складе.

Исходные данные для расчета представлены в табл. 2.

Таблица 2. Исходные данные
Показатель	Тыс. руб.
1. Материалы
2. Зарплата основных рабочих (с налогами)
3. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и общепроизводственные расходы (ОПР), всего
В том числе переменные
4. Управленческие расходы
5. Коммерческие расходы
В том числе переменные
6. Итого затрат на производство и реализацию продукции

Все общехозяйственные (управленческие) расходы являются постоянными.

Предположим, выручка от реализации продукции в отчетном периоде - 1200 тыс. руб. Если вся произведенная продукция в отчетном периоде была продана, то независимо от метода распределения затрат прибыль от продаж будет одинаковой - 200 тыс. руб. (1200 – 1000) (табл. 3).

Таблица 3. Прибыль предприятия (условие - вся продукция продана), тыс. руб.
Директ-костинг		Абзорпшен-костинг
1. Выручка		1. Выручка
2. Переменные затраты, всего		2. Материалы
В том числе: материалы		3. Заработная плата основных рабочих (с налогами)
заработная плата основных рабочих (с налогами)		4. РСЭО и ОПР
переменные РСЭО и ОПР		5. Управленческие расходы
переменные коммерческие расходы		6. Итого полная производственная себестоимость (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)
3. Маржинальный доход (стр. 1 – стр. 2)		7. Валовая прибыль (стр. 1 – стр. 6)
4. Постоянные затраты, всего		8. Коммерческие расходы
В том числе: постоянные РСЭО и ОПР		9. Прибыль от продаж (стр. 7 – стр. 8)
управленческие расходы
постоянные коммерческие расходы
5. Прибыль от продаж (стр. 3 – стр. 4)

Рассмотрим вариант, когда только половина произведенной продукции оказалась проданной. Выручка от продаж составила, например, 600 тыс. руб. По методу директ- костинг будут показаны убытки :

П = 600 – (785 / 2 + 215)= 600 – 607,50 = –7,5 тыс. руб.

Очевидно, что на остатки готовой продукции на складе будет отнесено 392,5 тыс. руб. (785 / 2). В данном случае распределению подлежат переменные затраты, а постоянные затраты в размере 215 тыс. руб. полностью списываются на реализованную продукцию.

Прибыль от продаж по методу абзорпшен-костинг:

П = 600 – (950 / 2 + 50) = 600 – 525 = 75 тыс. руб.

Себестоимость остатков готовой продукции на складе предприятия составит 475 тыс. руб. (950 / 2).

Следует отметить, что по методу директ-костинг предприятие имеет убытки, а абзорпшен-костинг показывает прибыль в размере 75 тыс. руб. Какой из этих методов более правильный? Предприятие в действительности имеет прибыль от продаж продукции или нет? Экономисты на эти вопросы не могут ответить однозначно. В данном случае выбор между прибылью и убытками зависит от степени капитализации затрат. В абзорпшен-костинге входящие затраты больше - 475 тыс. руб., в директ-костинге меньше - 392,5 тыс. руб.

Таким образом, в абзорпшен-костинге уровень капитализации затрат выше. Действительно, часть управленческих расходов остается в активе бухгалтерского баланса по методу абзорпшен-костинг, а в директ-костинге все управленческие расходы списываются на реализацию и в активе баланса не накапливаются. Это значит, что управленческие расходы не способны формировать будущую прибыль предприятия. Если эта точка зрения правильная, то следует выбрать метод директ-костинга, если нет - абзорпшен-костинг.

В данном случае рассматривалась бухгалтерская прибыль, которая была рассчитана двумя способами. Такой двойственности не возникает при расчете налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль определяется безальтернативно, так как это предписывает НК РФ. Вариантов бухгалтерской прибыли может быть много, а налогооблагаемая прибыль всегда одна.

В б = Пост / (1 – К ),

где Пост - постоянные затраты, приходящиеся на выпуск продукции;

К - коэффициент, показывающий долю переменных затрат в выручке.

В б = 215 / (1 –) = 621 тыс. руб.

При такой выручке у предприятия будет нулевая прибыль. Переменные затраты на производство и реализацию продукции следует скорректировать на безубыточные объемы производства, а постоянные затраты оставить без изменения: (785 / 1200) × 621 + 215 = 621 тыс. руб., что в точности совпадает с величиной В б = 621 тыс. руб. При выручке в 600 тыс. руб. у предприятия будут убытки, как это было показано выше.

Американская бухгалтерская система директ костинг в дословном переводе означает прямые затраты.

Существует 2 метода калькуляции по системе:

• Простой — по прямым переменным затратам;
• Развитый — по прямым переменным и постоянным затратам.

Основная суть учета системы директ костинг – обобщение данных с целью их структуризации и планирования будущих расходов, себестоимости, а в итоге и прибыли предприятия.

Термин может применяться не только как название конкретного метода калькуляции, но и в качестве описания системы организации управленческого учета на предприятии в целом.

Для чего используется директ костинг

Главным образом, система директ костинг используется для учета фиксированных постоянных затрат, относимых сразу на финансовый результат, то есть тех, которые происходят постоянно (оплата сотрудникам, аренда помещений, налоги и т.д.), практически в равном объеме или, которые можно просчитать заранее.

Метод директ костинга предлагает вести учет себестоимости только по расходам, напрямую зависящим от количества выпускаемой продукции (расходы на свет, воду, сырье, материалы, доставку грузов и т.п.). При этом, по образующейся в итоге себестоимости учитывают и незавершенное производство, и не реализованную продукцию.

Задачи директ костинга

Изобретенный еще в 20-е годы прошлого века метод директ костинг позволяет решить следующие задачи:

• вывести реальную себестоимость;
• провести эффективное планирование, безболезненную переориентацию производства, расширение ассортиментных групп;
• получить более гибкую ценовую политику и высокую точку безубыточности;
• получить наиболее точную статистику;
• проводить корреляционный анализ.

Директ костинг используется практически всеми европейскими странами, но существует и регламентированный вариант.

Система стандартный директ костинг

Стандарт костинг – это учет затрат, где расход материалов, сырья и т.д. на производство ведется не по факту, а по предписанным нормам в стоимостном выражении.

Это более сложная система, так как она ограничивает производителя в тратах, заставляет постоянно планировать мероприятия по сокращению издержек. Преимущества данной системы в ее относительной стабильности ценовой политики и мощном стимуле как для сотрудников, так и для руководителей предприятия.

Преимущества и недостатки системы директ костинг

Главные преимущества директ костинга – это:

• Более простой учет;
• Возможность эффективного сравнительного исследования прибыли (маржи) между различными периодами;
• При анализе финансовых результатов легко оценить, какой шаг привел к ее увеличению (уменьшению). Здесь имеются в виду действия с переменными издержками, например изменение ассортимента, структуры выпуска продукции или продажных цен;
• Простота проведения анализа влияет и на оперативность принимаемых в итоге решений;
• Метод позволяет максимально эффективно контролировать ценовую политику предприятия, в зависимости от выпускаемого объема продукции в тот или иной период.

В системе есть и недостатки, основной из которых является трудность подсчета полной себестоимости и деление некоторых расходов на постоянные и переменные.

Например: Расходы на электроэнергию можно поделить на переменную и постоянную составляющие. Если электричество потрачено в цехах, то оно затрачено на производство, а если в бухгалтерии предприятия включен обогреватель, то это уже общехозяйственные нужды, а соответственно косвенные издержки.