На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Лизинг: конкретные сложности

Вопросы, связанные с учетом операций по договору лизинга, приходят в нашу редакцию с завидным постоянством. Причем как от лизингодателей, так и от лизингополучателей. Ответы на наиболее интересные из них мы решили опубликовать.

У лизингополучателя стоимость предмета лизинга в налоговом и бухгалтерском учете разная

Л.Е. Закирова, г. Санкт-Петербург

Лизинговый автомобиль учитывается на нашем балансе (лизингополучателя). Общая сумма лизинговых платежей вместе с НДС - 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). В составе лизингового платежа учтена стоимость предмета лизинга - 800 000 руб. без НДС. А последний платеж выделен как его выкупная стоимость - 9500 руб. По какой стоимости мы должны оприходовать предмет лизинга в бухгалтерском и налоговом учете?

: В бухгалтерском учете первоначальная стоимость определяется как сумма всех платежей по договору лизинга без учета НДС. В вашем случае она равна 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. – 180 000 руб.). В эту сумму входит и выкупная стоимость (9500 руб.)п. 8 ПБУ 6/01 .

В налоговом учете действует совсем иное правило: первоначальная стоимость равна сумме расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинг ап. 1 ст. 257 НК РФ . В вашем случае - 800 000 руб. Но не забудьте получить у лизингодателя копии документов, подтверждающих его расходы.

Плата посреднику за поиск лизингодателя - в расход

А.В. Остапенко, Московская обл.

Мы заключили лизинговый договор сроком на 10 лет через агента. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Можем ли мы списать расходы на оплату услуг агента единовременно в месяце подписания отчета об оказанных услугах? Или же их надо учесть при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга?

: Как вы понимаете, наиболее безопасно растянуть эти расходы на весь срок действия договора лизинга:

• в бухгалтерском учете плату посреднику нужно признать расходами, связанными с приобретением основного средства, и включить их в первоначальную стоимост ьп. 8 ПБУ 6/01 . Иначе вы занизите базу по налогу на имущество;
• в налоговом учете в первоначальную стоимость предмета лизинга вы никак не можете включить оплату услуг посредника. Ведь в налоговом учете в качестве первоначальной стоимости лизингополучатель должен учесть сумму расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинг ап. 1 ст. 257 НК РФ .

Таким образом, в налоговом учете расходы на оплату услуг агента надо учитывать как самостоятельный расход. В Налоговом кодексе нет жесткого требования о распределении подобного расхода на весь срок лизингового договора. Поэтому некоторые компании сразу списывают на текущие расходы оплату услуг, связанных с заключением договора. И суды их поддерживаю тсм., например, Постановление ФАС ПО от 27.04.2012 № А55-17325/2011 .

Однако проверяющие, ссылаясь на необходимость соблюдения принципа равномерности признания доходов и расходо вп. 1 ст. 272 НК РФ , вполне могут посчитать иначе. Так, в одном из свежих писем Минфин высказал такую позицию: расходы лизингополучателя на доведение предмета лизинга до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, должны включаться в налоговую «прибыльную» базу в течение срока действия договора лизинг аПисьмо Минфина от 27.07.2012 № 03-03-06/1/363 .

Как заверили нас специалисты Минфина, агентские услуги не относятся к расходам, которые надо растягивать на весь срок лизингового договора.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ В первоначальную стоимость предмета лизинга расходы лизингополучателя на оплату услуг сторонней организации по ведению переговоров с лизинговой компанией не включаются. В НК установлено, что первоначальная стоимость предмета лизинга формируется исходя из стоимости самого имущества и дополнительных расходов, понесенных лизингодателем (а не лизингополучателем). Рассматриваемые затраты лизингополучателя могут быть включены в состав расходов по налогу на прибыль как самостоятельный расход. Причем списывать подобные расходы постепенно - в течение срока действия договора лизинга - нет необходимости. Ведь речь идет не о пусконаладочных работах и не о монтаже оборудования.

Таким образом, расходы на оплату услуг агента по заключению лизингового договора можно учесть единовременно на дату подписания акта оказания услуг. При этом такие затраты должны отвечать условиям ст. 252 НК РФ, то есть должны быть экономически обоснованным и” .

СПИ предмета лизинга зависит не только от срока действия договора

В.О. Сидоров, Ленинградская обл.

Можно ли в бухгалтерском и налоговом учете устанавливать срок полезного использования (СПИ) предмета лизинга исходя из срока действия лизингового договора (к примеру, 2 года)?

: В бухгалтерском учете срок полезного использования вы должны устанавливать, ориентируясь на предполагаемый период времени, в течение которого вы будете пользоваться предметом лизинга. Если после завершения договора лизинга вы не выкупаете предмет лизинга или после выкупа сразу же планируете его продать, то срок полезного использования лизингового имущества может быть равен сроку договора лизинга.

А вот в налоговом учете вы должны ориентироваться на сроки, установленные Классификацией ОСутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 . СПИ не может быть меньше минимального срока, установленного для амортизационной группы. И неважно, в течение какого времени вы планируете свое ОС использовать.

Заплатили старому лизингополучателю, чтобы занять его место? Плату - в расход

И.В. Марченков, г. Орел

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Лизингополучатель уступил свои права и обязанности по договору нашей компании (новому лизингополучателю). Мы выплатили ему вознаграждение в размере 767 000 руб. Как учесть эту сумму в налоговом учете?

: Вознаграждение, выплаченное вашей организацией старому лизингополучателю, - не что иное, как плата за передачу имущественных прав по договору лизинга. Ее можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Но безопаснее списывать ее не сразу, а равномерно на последнее число каждого месяца в течение оставшегося срока действия договора лизинга вместе с текущими лизинговыми платежам иподп. 49 п. 1 ст. 264 , п. 1 , подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ ; Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 № 26-12/5331 .

Такая плата должна облагаться НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 8 ст. 167 НК РФ ; п. 1 ст. 389 ГК РФ . Поэтому уплаченная вами сумма 767 000 руб. наверняка включает в себя НДС. Если это так, то на расходы в налоговом учете вы должны списать лишь очищенную от НДС сумму - то есть 650 000 руб. А входной налог, предъявленный прежним лизингополучателем (117 000 руб.) по его счету-фактуре, можете сразу принять к вычет уподп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Смена лизингополучателя не отменяет повышенную амортизацию

И.В. Марченков, г. Орел

После подписания договора уступки прав по договору лизинга со старым лизингополучателем и получения лизингового имущества можем ли мы как новый лизингополучатель использовать повышающий коэффициент амортизации, равный 3?

: Да, можете, но только при соблюдении ряда условий. Необходимо, чтобы возможность применения этого повышенного коэффициента предусматривалась и самим договором лизинга, и вашей учетной политико йПисьма Минфина от 11.02.2011 № 03-03-06/1/93 , от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463 .

В налоговом учете также важно, чтобы предмет лизинга относился к 4- 10-й амортизационным группам (то есть его срок полезного использования должен быть более 5 лет)подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ .

А в бухгалтерском учете важен способ начисления амортизации. Коэффициент ускорения можно применять, только если вы начисляете амортизацию способом уменьшаемого остатк ап. 19 ПБУ 6/01 ; п. 54 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н ; Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 2346/11 . Если вы начисляете амортизацию линейным способом, то в бухучете нельзя применять повышающие коэффициенты. Но особого смысла в коэффициентах нет, ведь СПИ вы устанавливаете такой, какой вам нужен.

Субаренда не влияет на обоснованность лизинговых платежей

Д.И. Князев, г. Москва

Мы взяли автомобиль по договору лизинга с последующим выкупом. Балансодержатель - лизингодатель. Мы (лизингополучатель) платим за страхование автомобиля и его регистрацию в ГИБДД. Сейчас этот автомобиль мы сдали в аренду третьему лицу.
Можем ли мы теперь списывать на налоговые расходы лизинговые платежи, платежи за страхование и амортизацию?

: Лизинговые платежи и плата за страхование автомобиля - ваши обоснованные расходы. То, что это имущество вы передали в субаренду (сублизинг), не имеет значения.

А вот амортизацию вы не можете учитывать в качестве расхода ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Ведь предмет лизинга учитывается на балансе лизингодател яп. 10 ст. 258 , подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ .

Определяем бухгалтерскую стоимость выкупленного лизингового имущества

И.Е. Шемякина, г. Мурманск

Автомобиль приобрели по договору лизинга, он числился у нас на балансе. На дату его получения в собственность остаточная стоимость, по данным бухучета, составила 200 000 руб. В лизинговом договоре зафиксирована выкупная цена - 70 000 руб. (она не входила в общую сумму лизинговых платежей и не учитывалась в первоначальной стоимости автомобиля). По какой остаточной стоимости должен быть учтен автомобиль на балансе после его выкупа: 70 000 руб. или 200 000 руб.?

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Лучше в договоре лизинга выделить выкупную цену как самостоятельный платеж, уплачиваемый по окончании договора. Тогда не будет проблем с учетом текущих лизинговых платеже йПисьмо ФНС от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@ . Если же выкупная стоимость не будет выделена, проверяющие могут полностью вычеркнуть лизинговые платежи из расходов и, соответственно, доначислить налог на прибыль, пени и штрафы. Ведь по мнению налоговиков, платежи в части выкупной цены списывать на текущие расходы нельзя.

: Ни одна из указанных вами сумм не может быть остаточной стоимостью выкупленного лизингового автомобиля. Ведь вы изначально неверно определили первоначальную стоимость, не включив в нее выкупную стоимость. В то время как в бухучете первоначальная стоимость предмета лизинга должна быть равна цене договора лизинг ап. 8 ПБУ 6/01 . Причем эта стоимость должна включать в себя выкупную цену предмета лизинга независимо от того, выделена она в договоре отдельно или нетп. 3 ПБУ 10/99 . Поэтому для определения правильной остаточной стоимости надо пересчитать первоначальную стоимость, а также всю начисленную амортизацию по автомобилю.

Не забудьте также то, что остаточная стоимость основных средств влияет на сумму налога на имущество. Поэтому вам придется пересчитать этот налог, доплатить его вместе с пенями и сдать уточненные налоговые декларации.

В.И. Хикеров, г. Екатеринбург

Мы выкупили менее чем за 40 000 руб. лизинговый автомобиль, который учитывался на балансе лизингодателя. Допускается ли учет данного автомобиля по дебету счета 10 в составе материально-производственных запасов в бухучете и единовременное списание в налоговом учете?

: Да, в бухучете вы можете учесть выкупленный автомобиль на счете 10 «Материалы »пп. 4 , 5 ПБУ 6/01 .

А в налоговом учете можете сразу списать стоимость выкупленного имущества на расход ыподп. 3 п. 1 ст. 254 , п. 1 ст. 256 НК РФ ; Письмо Минфина от 10.06.2009 № 03-03-06/1/391 .

Предмет лизинга будет продан - учитывайте его как товар

М.В. Несчикова, г. Кострома

Приобретенные нами в лизинг автомобили учитывались на балансе лизингодателя. Последний лизинговый платеж, который перечислила наша организация, рассматривается в качестве выкупной стоимости. Мы планируем сразу продать эти автомобили. Можем ли мы: не учитывать автомобили на счете 01; не ставить их на учет в ГИБДД; не платить с них транспортный налог?

: На баланс принять автомобили вы должны, ведь надо показать, что вы получили активы. Однако поскольку вы планируете сразу продать эти автомобили, их нужно отразить на счете 41 «Товары». Если вы не будете сами эксплуатировать автомобили после получения в собственность и сразу продадите их, то на учет в ГИБДД ставить не нужн оп. 3 Постановления Правительства от 12.08.94 № 938 . Следовательно, и транспортный налог вам платить не придетс яст. 358 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-05-05-04/18 .

Е.В. Ведерникова, г. Тверь

Наша организация приобрела автомобиль в лизинг (он находился на нашем балансе). Через 3 года действия договора лизинга мы досрочно выкупили этот автомобиль, а затем решили его продать. Получилось, что цена продажи ниже остаточной стоимости автомобиля по данным налогового учета. Можем ли мы единовременно признать убыток от продажи автомобиля в налоговом учете?

: Это зависит от того, как вы учли автомобиль после его выкупа.

ВАРИАНТ 1. Если выкупленный автомобиль вы учли в налоговом учете как основное средство, то сложилась следующая ситуация. Вы приобрели ОС, определили его первоначальную стоимость как сумму затрат на выкуп предмета лизинга. Затем вы продаете это ОС (независимо от того, начислили вы по нему амортизацию хотя бы раз или нет). Если цена продажи меньше остаточной стоимости автомобиля, то у вас образуется убыток. Его надо учитывать для целей налогообложения равномерно в течение времени, оставшегося до истечения срока полезного использовани яп. 3 ст. 268 , ст. 323 НК РФ .

ВАРИАНТ 2. Если на дату выкупа вы уже определились, что будете продавать выкупленный автомобиль, сразу приходуете его как товар. В таком случае (независимо от выкупной стоимости автомобиля) вы продаете уже не ОС, а покупной товар. И убыток от продажи такого покупного товара можно целиком и полностью учесть при расчете налога на прибыль. В НК никаких ограничений нет: доходы от продажи товара уменьшаются на расходы, связанные с его приобретение мподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Дальнейшие расходы на ремонт предмета лизинга не увеличивают его стоимость

И.К. Агафьева, г. Сочи

Выкупная цена предмета лизинга - 35 000 руб., ранее он учитывался на балансе лизингодателя. Если в дальнейшем у нас (бывшего лизингополучателя) возникнут расходы по ремонту машины, покупке запасных частей и шин, должны ли мы будем увеличить стоимость автомашины или такие расходы можно сразу списывать (как в налоговом, так и в бухгалтерском учете)?

: Затраты на ремонт машины, покупку запасных частей и шин можно сразу учитывать как самостоятельные расходы независимо от того, числится ли у вас сам автомобиль в качестве ОС или нет. Увеличивать на их сумму первоначальную стоимость не нужно. Причем такое правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учет епп. 4 , 6 ПБУ 6/01 ; п. 1 ст. 257 , ст. 260 НК РФ .

Налоговый учет выкупленного имущества

Ю.В. Красикова, г. Железнодорожный

Выкупили предмет лизинга, цена выкупа - 100 000 руб. без НДС. В налоговом учете его остаточная стоимость на дату выкупа - 780 000 руб. Какую стоимость брать для расчета налоговой амортизации после выкупа?

: В налоговом учете это имущество учитывается по-разному в разные периоды:

• в период действия лизингового договора - как предмет лизинга. Его первоначальная стоимость - сумма затрат лизингодателя на его приобретени еп. 1 ст. 257 НК РФ . В расходах для целей налогового учета ежемесячно принимается амортизация предмета лизинга и часть лизингового платежа, превышающая сумму начисленной амортизации. Таким образом, остаточная стоимость лизингового имущества на дату его выкупа (в вашем случае - 780 000 руб.) в налоговом учете не имеет значения. О ней можно просто забыть. Ведь все, что вы заплатили лизингодателю в качестве текущих платежей, вы уже признали в расходах;
• после выкупа предмета лизинга - как собственное ОС или малоценное имущество. Его первоначальная стоимость - это выкупная цена плюс дополнительные расходы, связанные с выкупом имуществ ап. 1 ст. 257 НК РФ . У вас первоначальная стоимость равна выкупной цене (100 000 руб.), следовательно, выкупленное имущество вы приходуете как основное средство.

Л.Е. Семенова, г. Ростов

Наша организация заключила договор «невыкупного» лизинга на оборудование. Оно числилось на балансе лизингодателя. После окончания срока договора лизинга мы не вернули предмет лизинга, а оставили его у себя, заключив с лизингодателем договор купли-продажи. Цена оборудования - 250 000 руб. При передаче оборудования лизингодатель оформил акт приема-передачи ОС-1, где указал остаточную стоимость 900 000 руб. Мы оприходовали и в бухгалтерском, и в налоговом учете оборудование по договорной цене - 250 000 руб.
Инспекция приняла за первоначальную стоимость оборудования его остаточную стоимость у лизингодателя (900 000 руб.) и доначислила нам налог на имущество. Права ли наша инспекция?

: Ваша инспекция не права. Ведь для расчета налога на имущество должна учитываться стоимость основных средств по данным вашего бухучета, а не по данным бухучета продавца этого ОС. А в вашем бухгалтерском учете первоначальная стоимость равна 250 000 руб.

После выкупа лизинговый коэффициент применять нельзя

С.А. Зайцева, г. Москва

Основное средство получено в собственность на основе договора лизинга. Можно ли после его выкупа продолжать начислять амортизацию по нему с повышающим лизинговым коэффициентом?

: Нет, нельзя. Несмотря на то что основное средство получено вами в рамках договора лизинга, после выкупа этот договор уже не действует. Следовательно, такое основное средство уже нельзя рассматривать как лизинговое имущество. Поэтому и повышающие лизинговые коэффициенты амортизации применять нельз япп. 1, 2 ст. 31 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ ; п. 10 ст. 258 , подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ .

С.Я. Ликричи, г. Железногорск

Мы - лизингодатель, договор лизинга заключен на 5 лет. В налоговом учете мы начисляли амортизацию по лизинговому имуществу с коэффициентом 3. Прошел всего 1 год с даты заключения договора, но лизингополучатель хочет досрочно выкупить предмет лизинга. Не придется ли нам пересчитывать амортизацию (без учета коэффициента 3) из-за такого досрочного выкупа?

: Нет, начисленную ранее амортизацию вам пересчитывать не придется. Ведь вы были вправе применять специальный коэффициент к норме амортизации в течение срока действия лизингового договор а; Постановление Правительства от 17.01.2002 № 19 . В договоре лизинга мы указали, что вся сумма договора лизинга состоит только из выкупной стоимости предмета лизинга - 3 000 000 руб. Разделения суммы на выкупную стоимость и платежи за лизинговые услуги нет. Облагается ли данная сделка НДС? Если да, то в какой части?

: Так как в вашем случае все платежи по договору равны выкупной цене, это по сути не договор лизинга, а договор купли-продажи. Теоретически это означает, что вы можете применять освобождение по НДСподп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ . Но поскольку вы назвали свой договор именно договором лизинга, то у вас могут быть проблемы. Ведь проверяющие считают, что освобождения от обложения НДС лизинговых операций с такой медицинской техникой в Налоговом кодексе нетПисьмо УФНС по г. Москве от 14.09.2005 № 19-11/65367 .

Лизинговые операции в настоящее время приобретают все большее распространение в силу того, что представляют сторонам договора немало экономических выгод, в том числе и с точки зрения режима налогообложения. Предметом рассмотрения данной статьи является порядок отражения в налоговом учете лизинговых операций с точки зрения лизингополучателя в случае, когда лизинговое имущество в соответствии с условиями договора подлежит учету на балансе лизингополучателя.

При отражении лизинговых операций в налоговом учете необходимо руководствоваться положениями 25 главы НК РФ. При этом на порядок налогового учета у лизингополучателя ни Указания, утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.97 N 15, ни положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не распространяются. Таким образом, порядок бухгалтерского учета данной операции не оказывает влияние на признание доходов и расходов для целей налогового учета.

1. Порядок формирования первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга, при учете его на балансе у лизингополучателя

Специальный порядок определения первоначальной стоимости предмета лизинга для целей налогообложения прибыли определен в п.1 ст. 257 НК РФ.

Как следует из п.1 ст. 257 НК РФ, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Указанное положение действует как при учете согласно договору лизингового имущества на балансе лизингодателя, так и на балансе у лизингополучателя. Это означает, что для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. При этом лизинговая стоимость имущества, определяемая как сумма лизинговых платежей по договору, составляющая первоначальную стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете, для целей налогового учета не применима.

2. Порядок начисления амортизации по лизинговому имуществу

Как следует из положений п.1 ст. 256 НК РФ, в качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке. Из данного правила есть исключение: лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя.

В соответствии с п.7 ст.258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

При этом для определения амортизационной группы объектов лизинга следует применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Статьей 259 НК РФ установлено, что к нормам амортизации имущества, являющегося предметом лизинга, могут применяться специальные коэффициенты. Порядок применения коэффициентов следует установить учетной налоговой политикой, утвержденной в организации.

В частности, п.7 ст.259 НК РФ устанавливает, что в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

В целях гл.25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налоговые органы разъяснили свою позицию относительно использования указанных коэффициентов применительно к предметам лизинга, работающим в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, суть которой заключается в следующем: налогоплательщик может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта; такой подход определяется требованием указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной норме амортизации (см. п.5.3 Методических рекомендации по применению главы 25 "налог на прибыль организаций").

В соответствии с п.9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

В соответствии с п.5.3 Методических рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" для сторон договора лизинга транспортных средств (легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость, соответственно, более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб.), повышающий коэффициент в размере, не превышающем 3, применяется одновременно с коэффициентом 0,5.

Таким образом, если сторонами договора лизинга транспортных средств предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере, не превышающем 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого сторонами договора лизинга (не более 3), на 0,5.

Пример. Приобретенный в лизинг легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 330 000 руб., учитывается на балансе лизингополучателя. Данный объект основных средств относится к третьей амортизационной группе и по нему установлен срок полезного использования 4 года и 6 месяцев (54 мес.).

Лизингополучатель применяет линейный метод начисления амортизации и устанавливает по этому основному средству повышающий коэффициент 2,5 (на основании п.7 ст.259 НК РФ) и понижающий коэффициент 0,5 (на основании п.9 ст.259 НК РФ).

Коэффициент, применяемый к основной норме амортизации - 2,5 х 0,5 = 1,25.

Ежемесячная норма амортизации – (1: 54 мес.) х 100% х 1,25 = 2,31%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли - 330 000 руб. х 2,31% : 100% = 7623 руб.

3. Учет лизинговых платежей

Лизингополучатель, помимо амортизации, отражает в составе прочих расходов, учитываемых для налогообложения, сумму уплачиваемых арендных платежей. При этом согласно пп.10 п.1 ст.264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ по этому имуществу амортизации.

Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для налогообложения. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода.

В случае если согласно условиям договора лизинга платежи производятся неравномерно в течение срока лизинга (например, один платеж за год или каждые полгода), следует обратить внимание на порядок признания лизинговых платежей в качестве расходов для целей налогообложения.

Правила признания расходов в налоговом учете установлены ст. 272 НК РФ. Пунктом 1 ст. 272 НК РФ установлен общий принцип признания расходов исходя из условий сделок. В частности, предусмотрено, что по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, расходы отчетного периода признаются исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования расходов.

В пределах отчетного периода дата отражения расходов в налоговом учете для лизинговых платежей определяется в соответствии с п. 7 ст.272 НК РФ:

• либо дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
• либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
• либо последний день отчетного (налогового) периода.

Установленный п.1 ст.272 НК РФ принцип равномерного и пропорционального признания расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода фактически означает, что график уплаты лизинговых платежей не влияет непосредственно на период и сумму расходов, учитываемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли. Другими словами, размер, способ осуществления и периодичность уплаты лизинговых платежей, установленные договором лизинга (графиком уплаты), не определяет сумму расходов, подлежащих признанию в данном отчетном периоде, за исключением случая, когда лизинговые платежи по графику производятся в одинаковых суммах равномерно по отчетным периодам, начиная с первого и до последнего месяца лизинга.

Дату признания расходов, принятую для целей налогового учета организацией, в соответствии с пп.3 п.7 ст.272 НК РФ следует утвердить как элемент налоговой политики организации.

Положение учетной политики может формулироваться следующим образом: «По договорам, исполнение которых носит длящийся характер, в частности по договорам лизинга, расходы признаются равномерно и пропорционально в каждом отчетном периоде, в течение которых осуществляется исполнение договора. При этом датой признания расходов считать последний день отчетного периода».

Таким образом, при согласованном сторонами неравномерном графике осуществления лизинговых платежей в течение периода лизинга для целей признания в составе расходов величину ежемесячного лизингового платежа следует исчислить путем деления их совокупной величины на количество месяцев лизинга.

4. Выкуп лизингополучателем лизингового имущества по договору лизинга и его последующее использование

Выкуп имущества, являющегося предметом лизинга, может быть совершен одним из следующих способов юридического оформления. В связи с этим организации при выкупе имущества, являющегося предметом лизинга, целесообразно проанализировать указанные варианты реализации операции выкупа с точки зрения возникающих при этом налоговых последствий для конкретных условий.

1. Выкуп имущества совершается в рамках реализации лизинговой сделки.

В соответствии со ст.2 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 года N164-ФЗ лизинг определен как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

При этом лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга (абз. 3 ст. 2 Закона).

Таким образом, лизинговые правоотношения, как правило, оформляются несколькими взаимосвязанными договорами:

• договором купли - продажи, заключаемым лизингодателем и продавцом;
• договором финансовой аренды, заключаемым лизингодателем и лизингополучателем;
• договором купли-продажи предмета лизинга между лизингодателем и лизингополучателем.

Ст. 28 Закона о лизинге предусмотрено, что в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Соответственно, выкуп лизингового имущества, оформленный самостоятельным договором купли-продажи, или совершаемый в рамках договора лизинга, признается составной частью реализуемой лизинговой сделки, которой предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем.

Указанные правовые особенности лизинговой сделки оказывают непосредственное влияние на порядок отражения в налоговом учете затрат по выкупаемому лизинговому имуществу.

Осуществляемые лизингополучателем платежи по выкупу лизингового имущества признаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, на основании п.5 ст.270 НК РФ. В соответствии с п.5 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

В связи с этим, несмотря на то, что при выкупе лизингового имущества оно переходит в собственность лизингодателя, оно продолжает оставаться предметом лизинга. Соответственно, при определении первоначальной стоимости предмета лизинга следует руководствоваться положениями п.1 ст.257 НК РФ. Другими словами, если в рамках лизинговой сделки происходит выкуп имущества лизингополучателем, первоначальная стоимость имущества определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В случае выкупа имущества лизингополучателем право собственности на предметы лизинга переходит лизингополучателю. Соответственно, организация - лизингополучатель не осуществляет лизинговые платежи. Таким образом, в качестве расходов в налоговом учете подлежит отражению только начисляемая на выкупленное имущество амортизация.

Как отмечалось выше, исчисление суммы амортизации осуществляется исходя из первоначальной стоимости, определяемой как сумма расходов арендодателя на приобретение лизингового имущества, и нормы амортизации с учетом специальных коэффициентов, установленных п.7, 8, 9 для лизингового имущества. Другими словами, амортизация начисляется в том же порядке, который действовал в тот период лизинга, когда имущество принадлежало лизингодателю, т.е. до выкупа.

2 . Выкуп имущества совершается не в качестве реализации лизинговой сделки, а с помощью самостоятельного договора купли-продажи

Отметим, что выкуп лизингового имущества юридически может быть оформлено также следующим образом:

• расторжение договора лизинга по взаимному соглашению сторон (в результате которого предмет лизинга подлежит возврату собственнику-лизингодателю);
• заключение самостоятельного договора купли-продажи имущества с собственником.

В этом случае организация – покупатель формирует первоначальную стоимость приобретаемого объекта как сумму произведенных расходов на приобретение, доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию объекта и тд. (п.1 ст.257 НК РФ).

В этом случае при начислении амортизации организация не вправе применить специальный коэффициент, установленный п.7, 8, 9 ст. 259 НК РФ для предметов лизинга, поскольку имущество уже не признается лизинговым, лизинговые правоотношения прекратились.

При этом срок полезного использования приобретенного оборудования определяется по п.12 ст. 259 НК РФ для объектов, бывших в эксплуатации, т.е. норма амортизации по этому имуществу рассчитывается с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (до выкупа имущества собственником являлся лизингодатель).

3. Порядок отражения в налоговом учете операции по реализации выкупленного лизингового имущества

В соответствии с пп.1 п.1 ст.268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Напомним, что остаточная стоимость исчисляется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации в соответствии с нормами НК РФ. Первоначальная стоимость формируется по данным лизингодателя как сумма затрат на приобретение предмета лизинга (п.1 ст.257 НК РФ).

По договору лизинга имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Второй вариант является наиболее сложным и нередко вызывает вопросы у бухгалтеров, так как данные бухгалтерского и налогового учета не совпадают, возникают разницы. В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 начиная с релиза 3.0.40 автоматизированы основные операции с лизинговым имуществом, которое учитывается на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.

Новые счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) для автоматизации учета лизинга

Основными нормативными правовыми актами, которыми нужно руководствоваться при заключении договора лизинга, являются Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и часть вторая Гражданского кодекса РФ - в главе 34 «Аренда» лизингу посвящен параграф 6.

По договору лизинга лизингополучатель должен принять имущество, приобретенное для него лизингодателем у продавца, выплатить лизингодателю лизинговые платежи, порядок и сроки уплаты которых определены договором, а по окончании срока действия договора лизинга возвратить данное имущество или выкупить его в свою собственность.

В договоре указываются размер лизинговых платежей, способы и периодичность их перечисления лизингодателю.

От условий договора и структуры лизингового платежа зависят налоговые последствия для сторон сделки.

ИС 1С:ИТС

В справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» читайте подробнее о том, что важно знать при заключении договора лизинга лизингодателю и лизингополучателю .

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете руководствуются «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее - Указания № 15).

У лизингополучателя, в случае если объект лизинга учитывается на его балансе, при поступлении основного средства (ОС) должны сформироваться проводки (абз. 2 п. 8 Указаний № 15):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»

После принятия лизингового имущества в состав ОС делается следующая запись:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление лизинговых платежей лизингодателю в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующими проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):

При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя имущество учитывается как амортизируемое (п. 9 Указаний № 15, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Суммы амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». При этом допускается применение механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3 (абз. 3 п. 9 Указаний № 15).

Причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи отражаются лизингополучателем проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

По окончании срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингополучателем или приобретено в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).

В соответствии с Налоговым кодексом лизингополучатель вправе принять к вычету НДС со всей суммы лизинговых платежей, которая указана в счете-фактуре (подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости - по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, исключая суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное в лизинг, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество организаций (письмо Минфина России от 20.01.2012 № 03-05-05-01/04, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

Лизингополучатель должен уплачивать транспортный налог, если транспортные средства, являющиеся предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст. 357 НК РФ).

ИС 1С:ИТС

Подробнее о налоговых последствиях, возникающих у лизингополучателя, читайте в справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» .

Отметим, что первоначальная стоимость предмета лизинга, расходы на амортизацию и порядок включения лизинговых платежей в расходы различен в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому возникают временные разницы. Они учитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

В программу «1С:Бухгалтерия 8», начиная с релиза 3.0.40, для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе при учете операций в иностранной валюте и в условных единицах (у.е.) добавлены субсчета (см. таблицу 1).

Субсчет в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) начиная с версии 3.0.40	Для чего предназначен
76.07.1 «Арендные обязательства»	Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в валюте РФ
76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам»	Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в валюте РФ
76.27.1 «Арендные обязательства (в валюте)»	Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в иностранных валютах
76.27.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в валюте)»	Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в иностранных валютах
76.37.1 «Арендные обязательства (в у.е.)»	Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы
76.37.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в у.е.)»	Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы
01.03 «Арендованное имущество»	Для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в аренде, до момента их выбытия
02.03 «Амортизация арендованного имущества»	Для обобщении информации об амортизации арендованного имущества
76.07.9 «НДС по арендным обязательствам»	Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды в валюте РФ
76.37.9 «НДС по арендным обязательствам в (у.е.)»	Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы.

Рассмотрим, каким образом в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются основные операции по учету лизинга в случае, если имущество числится на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.

Поступление ОС в лизинг и принятие объекта лизинга к учету у лизингополучателя

Поступление лизингового имущества отражается новым документом программы Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств ).

В документе указывается первоначальная стоимость полученных в лизинг основных средств в бухгалтерском учете (БУ) и в налоговом учете (НУ).

Для ввода объекта основных средств в эксплуатацию создается документ Принятие к учету ОС (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств ) - см. рисунок 1.

В документе заполняются закладки:

• Внеоборотный актив;
• Основные средства;
• Бухгалтерский учет;
• Налоговый учет;
• Амортизационная премия.

В документ Принятие к учету ОС добавлен новый способ поступления По договору лизинга , позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.

При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются поля, обязательные для заполнения:

• Контрагент и Договор на закладке Внеоборотный актив;
• Способ отражения расходов в налоговом учете на закладке Налоговый учет в группе реквизитов Лизинговые платежи.

Так как имущество числится на балансе лизингополучателя, то на закладке Налоговый учет в поле Порядок включения стоимости в состав расходов указывается Начисление амортизации , и устанавливается флаг Начислять амортизацию .

В поле Специальный коэффициент указывается повышающий или понижающий коэффициент (если он не равен 1).

Отражение ежемесячного лизингового платежа

Начиная с релиза 3.0.40 в «1С:Бухгалтерии 8» начисление лизинговых платежей выполняется с помощью документа Поступление (акт, накладная) , в который добавлена операция Услуги лизинга (рис. 2).

Для принятия НДС к вычету необходимо зарегистрировать и провести документ Счет-фактура полученный .

В программу добавлен документ Изменение отражения расходов по лизинговым платежам ОС . Он предназначен для изменения способа отражения расходов по лизинговым платежам после принятия к учету лизингового имущества (раздел ОС и НМА группа Амортизация ОС гиперссылка Параметры амортизации ОС ).

Амортизация и признание лизинговых платежей в налоговом учете

Так как имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость погашается посредством амортизационных отчислений в течение срока полезного использования.

Для выполнения операций по расчету суммы амортизации за месяц для бухгалтерского и налогового учета, признанию лизинговых платежей в налоговом учете, а также для отражения налогооблагаемой временной разницы (НВР) и признания отложенного налогового обязательства (ОНО) и необходимо воспользоваться обработкой Закрытие месяца (раздел Операции группа Закрытие периода гиперссылка Закрытие месяца ), которая содержит список необходимых регламентных операций.

Перед выполнением обработки Закрытие месяца необходимо восстановить последовательность проведения документов.

Для этого нужно щелкнуть по гиперссылке Перепроведение документов за месяц , нажать кнопку Выполнить операцию , затем кнопку Выполнить закрытие месяца , после чего произойдет выполнение всех регламентных операций списком, в том числе:

• Амортизация и износ основных средств;
• Признание в НУ лизинговых платежей;
• Расчет налога на прибыль.

В программе при выполнении регламентной операции определяется разница между лизинговыми платежами, отраженными документом Поступление (акт, накладная) , и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму начисленной амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу.

Сформировать печатную форму Ведомость амортизации ОС можно из группы Отчеты раздела ОС и НМА .

В обработке Закрытие месяца из формы документа Регламентная операция -> Признание в НУ лизинговых платежей или из контекстного меню можно сформировать справку-расчет Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг .

Отчет предназначен для иллюстрации отражения сумм лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.

Тему статьи предложила бухгалтер Мария Витальевна Малышкина, г. Киров.

В нормативные акты, регламентирующие бухучет основных средств, давно не вносились серьезные изменения. Однако они запланированы и все об этом знают - более 3 лет назад увидели свет проекты ПБУ по учету основных средств, а также проекты ПБУ по учету аренды. Не будем рассуждать, почему эти документы до сих пор имеют статус проектов. Поговорим о другом: как лизингополучатель, учитывающий предмет лизинга на своем балансе, должен определять его первоначальную стоимость. Ведь от этой стоимости может зависеть сумма налога на имуществ оп. 1 ст. 374 НК РФ .

Консервативный подход

Он знаком всем бухгалтерам: лизингополучатель собирает все затраты, связанные с получением предмета лизинга, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга». В состав затрат включаются все платежи по договору лизинга за весь срок его действия (разумеется, за вычетом входного НДС)пп. 7, 8 ПБУ 6/01 ; п. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15 ; Письмо Минфина от 11.11.2008 № 03-05-05-01/66 .

По готовности предмета лизинга к эксплуатации его стоимость списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имуществ о»абз. 2 п. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15 .

Таким образом, большинство лизингополучателей включают в первоначальную стоимость предмета лизинга:

• общую сумму платежей по договору лизинга, в том числе и выкупную цену;
• дополнительные расходы, связанные с получением предмета лизинга и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации. К примеру, расходы на доставку оборудования, его настройку и наладку.

При таком подходе текущие лизинговые платежи (если не было увеличения их суммы в течение срока действия договора) как самостоятельные расходы не учитываются. В расходы включается только начисленная амортизация. А уплачиваемые текущие платежи по договору лизинга идут в погашение кредиторской задолженности перед лизингодателем.

После окончания срока действия договора лизинга и выкупа имущества в бухгалтерском учете не требуется определять новую первоначальную стоимость ставшего своим основного средства, как это нужно делать в «прибыльном» налоговом учете.

Пример. Определение первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя при консервативном подходе

/ условие / Общая сумма платежей по договору лизинга составляет 500 000 руб. без учета НДС, в том числе учтена выкупная стоимость в сумме 50 000 руб. Срок действия договора лизинга - 3 года.

Расходы лизингополучателя на доставку лизингового оборудования составили 20 000 руб. без учета НДС.

Установленный срок полезного использования предмета лизинга - 6 лет.

/ решение / В бухучете оборудование отражено по первоначальной стоимости 520 000 руб. Его стоимость списывается на расходы через амортизацию, которая начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету.

Сумма ежемесячной амортизации - 7222,22 руб. (520 000 руб. / 6 лет / 12 мес.).

Суммы ежемесячных лизинговых платежей 12 500 руб. без учета НДС ((500 000 руб. – 50 000 руб.) / 3 года / 12 мес.) не учитываются в качестве самостоятельных расходов в бухучете.

Подход с дисконтированием

Однако не будем забывать, что выкупной лизинг предполагает приобретение предмета лизинга арендатором (лизингополучателем) на деньги, которые он занял у арендодателя (то есть лизингодателя). Таким образом, лизингополучатель должен не только компенсировать лизингодателю стоимость самого основного средства, но и выплатить ему проценты.

О дисконтировании в бухучете задолженности при отсрочках платежей вы можете прочитать:

Задуматься о том, что может быть альтернатива описанному выше консервативному подходу, заставляют также предложенные на сайте Минфина проекты ПБУ: по учету основных средств и по учету аренды. Они предполагают, что первоначальная стоимость основного средства при покупке в рассрочку должна определяться на основе рыночной стоимости его приобретения при условии немедленной оплат ып. 17 проекта ПБУ «Учет основных средств» (Внимание! PDF-формат) .

При выкупном лизинге приведенная стоимость арендных платежей определяется как сумма, которую арендатор заплатил бы за аналогичное основное средство, если бы он покупал его на условиях немедленной оплат ып. 7 проекта ПБУ «Учет аренды» (Внимание! PDF-формат) . При покупке основных средств в лизинг, как правило, эта сумма равна цене приобретения предмета лизинга лизингодателем (если нет иных расходов). Также в первоначальной стоимости надо учитывать иные платежи, предусмотренные договором. В том числе учитываются банковские комиссии, страховые и иные платеж ипп. 6- 8 проекта ПБУ «Учет аренды» (Внимание! PDF-формат) .

Далее определяется эффективная процентная ставка для последующего начисления процентных расходов. То есть затраты на приобретение основного средства - это тело займа, на которое начисляются проценты. А каждый лизинговый платеж включает в себя погашение как процентной части, так и части основного долга. В итоге в текущих расходах признаются не только амортизационные отчисления, но и начисленные процент ыпп. 7, 8 проекта ПБУ «Учет аренды» (Внимание! PDF-формат) .

Как видим, закрепленный в проектах ПБУ порядок напоминает правила налогового учета расходов по договору лизинга у лизингополучателя, хотя различия все равно имеютс яп. 1 ст. 257 , подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Пример. Определение первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя альтернативным методом

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. Предмет лизинга приобретен лизингодателем за 380 000 руб. без учета НДС.

/ решение / Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухучете определена в сумме 400 000 руб., в которую включены:

• стоимость его покупки - 380 000 руб.;
• расходы на доставку - 20 000 руб.

Затраты в сумме 120 000 руб. (разница между общей суммой платежей по договору лизинга 500 000 руб. и ценой приобретения предмета лизинга 380 000 руб.) - это процентные расходы. Они будут постепенно учитываться в бухучете в течение срока действия договора лизинга.

Выкупная стоимость в качестве самостоятельного расхода в бухучете не фигурирует.

Какой же подход применять

Проекты ПБУ на сегодняшний день так и остаются проектами. А ПБУ 6/01 и Указания об отражении в бухучете операций по договору лизинга остались неизменными и должны применяться в части, не противоречащей более поздним нормативным актам по бухучету. Вот как сложившуюся ситуацию прокомментировал специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

“ Приказ Минфина от 17.02.97 № 15 никто не отменял. Поэтому и сейчас в бухгалтерском учете первоначальная стоимость предмета лизинга у лизингополучателя должна определяться по сумме всех лизинговых платежей по договору.

Но здесь есть тонкий момент: у нас на практике слово «всех» трактуется превратно - делается вывод, что все лизинговые платежи нужно якобы складывать в номинальной сумме. Это неправильно. И такая трактовка из Приказа № 15 совсем не вытекает.

При сложении лизинговых платежей нужно принимать во внимание не только их номинальную сумму, но и сроки их уплаты. Срок - это такая же неотъемлемая характеристика финансово-хозяйственной жизни, как и денежная сумма, и неотъемлемое условие договора. Сроки тоже прописываются в договоре и должны браться из договора. А с учетом сроков величина платежа, принимаемая к учету сейчас, должна быть меньше, чем номинальная сумма, подлежащая уплате в будущем. Разница - это еще не начисленные процентные расходы.

Практически, чтобы не заниматься сложными математическими упражнениями по дисконтированию, текущую стоимость всех лизинговых платежей уместно считать равной рыночной стоимости объекта лизинга (с корректировкой на уже фактически уплаченные авансом суммы). На практике это как раз стоимость приобретения лизингодателем объекта у поставщика. В большинстве случаев она лизингополучателю известна. Вот эту сумму нужно включить в первоначальную стоимость основного средства в корреспонденции с кредиторской задолженностью по лизинговым платежам. Потом эту сумму следует увеличить в обычном порядке на те капитальные вложения, которые лизингополучатель сделает за свой счет, и получится стоимость, по которой следует принимать к учету взятое в лизинг основное средство.

А кредиторская задолженность в своем порядке будет постепенно прирастать на проценты и уменьшаться на фактически уплачиваемые суммы. Если процентная ставка изначально посчитана правильно, то в конце аренды после уплаты последнего платежа (часто последним платежом является выкупная стоимость) кредиторская задолженность должна оказаться равной нулю” .

Если же вы применяли консервативный подход, то не стоит кидаться признавать ошибки, пересчитывать первоначальную стоимость и текущие расходы. Второй подход, предполагающий отражение предмета лизинга в бухучете по приведенной стоимости, нигде четко не закреплен. Официальных писем на сей счет Минфин не выпускал.

Кроме того, первоначальная стоимость при первом (консервативном) подходе получается выше. Следовательно, больше база по налогу на имущество - если предмет лизинга облагается этим налогом. Поэтому весьма вероятно, что, пойдя по прогрессивному пути и показывая меньшую первоначальную стоимость предмета лизинга, чем при консервативном варианте, вы наживете неприятности при проверке налога на имущество. Если отважитесь на это, рекомендуем в индивидуальном порядке направить в Минфин вопрос о формировании первоначальной стоимости предмета лизинга, а полученный ответ сохранить.

А пока консервативный подход - безопасный с налоговой точки зрения, хотя он и снижает качество бухотчетности.

Когда упомянутые нами проекты обретут статус полноценных ПБУ, тогда лизингополучатели будут вынуждены учитывать затраты на лизинг по-новому. Да и то наверняка лишь по тем предметам лизинга, которые будут приобретены после вступления в силу новых бухгалтерских положений. Тогда не будет и претензий к лизингополучателям со стороны налоговиков по поводу занижения базы по налогу на имущество.

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

• «Арендные обязательства»;
• «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.