Учет импортных и экспортных операций аэрофлота примеры. Курсовая работа бухгалтерский учет экспортно-импортных операций. а) После отгрузки товара поставщиком внешнеэкономическое объединение акцептовало счет поставщика на сумму контрактной стоимости, и в с

Научный руководитель: Пелькова Светлана Владимировна

В соответствии с федеральным законом «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ (далее – Закон № 164-ФЗ) под экспортом товара понимают вывоз товаров, услуг, работ, а также результатов интеллектуальной деятельности, включая исключительные права на них, с таможенной территории России без обязательства об обратном ввозе . Фиксирование факта экспорта происходит в тот момент, когда товар пересекает таможенную границу Российской Федерации.

Экспортер должен быть осведомлен в вопросах нормативного регулирования экспортных операций, чтобы минимизировать свои затраты и избежать различных рисков, связанных с неправильным применением законодательства. В качестве основного документа, который закрепляет основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, а именно экспортных операций, выступает Закон № 164-ФЗ . Необходимо обязательно учитывать и общепринятые принципы и нормы международного права и международных договоров РФ.

Выделяют следующие этапы учета операций по экспорту:

1. Для производителя экспортной продукции – учет производства экспортной продукции; для торговой организации – учет товаров, предназначенных для отгрузки на экспорт.

Как правило, затраты на производство продукции, которая предназначена на экспорт, учитываются по счету 20 «Основное производство». С кредита различных счетов собираются все расходы по производству продукции, предназначенной на экспорт, и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет «Производство продукции, работ, услуг, реализуемых на экспорт».

Учет товаров, предназначенных для отгрузки на экспорт, торговые организации ведут на счете 41 «Товары». В целях раздельного учета товаров, к данному счету может быть открыт субсчет «Товары экспортируемые». Т.е. на данном счете (субсчете) суммируются все затраты, учитываемые при определении стоимости приобретенной продукции для ее дальнейшей продажи на экспорт .

2. Учет отгруженной экспортной продукции.

Экспортируемая продукция отражается по счету 45 «Товары отгруженные», на котором обобщается информация о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых в течение некоторого периода не может быть признана в бухгалтерском учете.

В случае изменения курса рубля по отношению к иностранным валютам фактическая себестоимость продукции на счете 45 «Товары отгруженные» учитывается только в рублевом эквиваленте и не подлежит переоценке.

В зависимости от места нахождения товара к счету 45 могут быть открыты субсчета второго порядка:

4512 – экспортные товары по прямым поставкам;
4513 – экспортные товары в пути в Таможенном союзе;
4514 – экспортные товары в портах и на складах Таможенного союза;
4515 – экспортные товары в пути за границу;
4516 – экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;
4517 – экспортные товары, снятые с экспорта.

Выделение в текущем бухгалтерском учете перечисленных субсчетов объясняется необходимостью установить сроки кредитования и осуществить текущий контроль за тем, чтобы экспортные товары были доставлены до покупателя .

3. Учет накладных расходов по экспортным операциям.

В сумму коммерческих затрат при осуществлении экспорта продукции входят такие затраты, как подготовка продукции к отгрузке, погрузка продукции на перевозочное средство внутреннего перевозчика, перевозка продукции к пункту назначения внутри страны, погрузка продукции на международный транспорт, перевозка международным транспортом, расходы на страхование, хранение и перегрузку/выгрузку продукции в пути, затраты на перегрузку/выгрузку продукции в месте назначения, доставка продукции на склад покупателя, оплата таможенных пошлин и сборов и др.

На основании первичных документов все перечисленные расходы должны быть учтены по счету 44 «Расходы на продажу». Выделение данных групп затрат дает возможность разделить учет расходов и осуществлять контроль за расходами средств по экспортным операциям, что способствует правильному исчислению НДС, который подлежит вычету.

Расходы, связанные со сбытом продукции, по окончании каждого месяца списываются на счет 90 «Продажи». Коммерческие расходы могут быть списаны организациями по одному из следующих вариантов: либо ежемесячно в полном объеме списываются все коммерческие расходы, либо списываются все коммерческие расходы, за исключением расходов на упаковку и транспортных расходов, которые, списание которых происходит пропорционально реализованным товарам .

4. Учет расчетов с иностранными покупателями.

Каждый из видов проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг подлежит аналитическому учету по счету 90 «Продажи». Для отражения экспортных операций может использоваться следующая структура счета 90:

субсчет 1 «Выручка», включая аналитический счет «Выручка от продаж экспортной продукции»;
субсчет 2 «Себестоимость продаж», включая аналитические счета «Себестоимость продаж экспортной продукции» и «Расходы, связанные с продажей экспортной продукции»;
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
субсчет 4 «Акцизы»;
субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж», включая аналитический счет «Прибыль (убыток) от продаж экспортной продукции» .

Валютную выручку, полученную в иностранной валюте, при осуществлении налогового учета необходимо конвертировать в рубли по официальному курсу Банка России на дату реализации, т.е. на момент, когда право собственности переходит к покупателю. Аналогичные правила действуют и в бухгалтерском учете.

Дебиторская задолженность покупателя также должна быть конвертирована в рубли на дату оплаты и на последнее число каждого месяца, возникшие при этом положительные курсовые разницы необходимо включить во внереализационные доходы, а отрицательные – в расходы.

В случае, если от покупателя поступил аванс, то в доходах данная сумма будет учтена только на дату реализации, однако конвертировать полученную авансовую сумму в рубли следует по курсу на день, когда деньги поступили на счет. Следует отметить, что курсовые разницы по авансам не возникают.

В случае, если расчеты с импортером ведутся в иностранной валюте, то экспортер должен открыть в банке счет в той иностранной валюте, которая является валютой платежа, при данных расчетах корреспонденция счетов осуществляется с помощью счета 52 «Валютные счета».

При изменении курсов валют по отношению к рублю могут возникать курсовые разницы, которые должны быть отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (положительные – в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы», отрицательные – в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы») .

Одним из важных моментов при организации экспортных операций является вопрос их налогообложения. При осуществлении экспортных операций экспортеру следует обратить особое внимание на порядок исчисления, возмещения и уплаты НДС при экспортных операциях, который регулируется гл. 21 НК РФ. Так, при реализации на экспорт товаров, работ, услуг к данным операциям применяется ставка НДС, равная 0%, при условии, что в налоговые органы предоставлен пакет документов, подтверждающих факт совершения экспорта товаров, услуг работ. В ст. 183 Таможенного кодекса Таможенного союза определен список документов, которые необходимо предоставить при осуществлении таможенной процедуры экспорта. Кроме того, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, используемых для осуществления экспортных операций, подлежат вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Если товары экспортируются с территории РФ на территорию страны-участницы Таможенного союза, то для обоснования нулевой ставки НДС экспортеру необходимо собрать пакет документов, приведенный в ст. 1 Протокола о товарах в Таможенном союзе.

Если же осуществляется экспорт товаров в страну, которая не является участницей Таможенного союза, либо непосредственно через границу РФ, либо через единую границу Таможенного союза, то чтобы подтвердить право на использование ставки НДС, равной 0%, необходимо собрать пакет документов, указанных в ст. 165 НК РФ (в срок не позднее 180 календарных дней, начиная с даты, когда товары были помещены под таможенную процедуру экспорта). .

Фактически, НДС представляет собой чуть ли не единственный налог, который может быть сразу получен государством (в течение налогового периода) с фирм, осуществляющих экспортно-импортные операции. Прочие налоги (такие, как налог на прибыль, на имущество) подлежат оплате лишь по итогам хозяйственной деятельности, поскольку при окончательной амортизации имущества или понесенных убытках данные налоги отсутствуют. Кроме этого, при экспортно-импортных операциях имеют место также таможенные сборы и пошлины.

В целом можно выделить следующие особенности учета экспортных операций и связанные с ними сложности:

необходимо определить способ выхода на внешние рынки: прямой (самостоятельно) или косвенный (через посредника);
экспортные операции должны параллельно отражаться как минимум в 2 валютах – национальной и иностранной, что влечет за собой возникновение курсовых разниц (отрицательных и положительных);
обязательно соблюдать валютное законодательство РФ;
могут использоваться различные формы расчетов в зависимости от соглашений с иностранными контрагентами;
применяются различные условия поставки товаров;
экспортеру необходимо вести поэтапный мониторинг движения товаров, в т. ч. и вне границ таможенной территории страны;
необходимость ведения раздельного учёта НДС .

Перечисленные выше особенности значительно усложняют процесс отражения экспортных операций в бухгалтерском учете и выдвигают высокие требования к методике его организации.

После изучения данной главы студент должен:

знать

особенности бухгалтерского учета операций по внешнеэкономической деятельности (импортные и экспортные операции);
особенности учета и налогообложения отдельных таможенных режимов (реэкспорт, реимпорт, временный ввоз и вывоз);
особенности налогового учета в рамках Евразийского экономического союза;

уметь

отражать в бухгалтерском учете операции по внешнеэкономической деятельности при различных таможенных режимах;
отражать в бухгалтерском и налоговом учете экспортные (импортные) операции через посредников;

владеть

навыками формирования учетной политики в организации, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность, для целей бухгалтерского и налогового учета;
навыками отражения в бухгалтерских и налоговых регистрах операций по внешнеэкономической деятельности при различных таможенных режимах.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Предметом импорта выступают товары, сырье, материалы и оборудование, другие материальные и нематериальные ценности. Основанием для введения учета движения импортных материалов, товаров и материальных ценностей являются следующие первичные документы:

договор на поставку с приложенной спецификацией;
международная товарно-транспортная накладная; коносамент, авианакладная; квитанции грузового железнодорожного сообщения;
акты о приемке товара на склады покупателей, в порты, аэропорты, железнодорожные пункты и т.д.;
акты, свидетельствующие о порче, недостатке товара, о некачественном товаре, браке и т.д.;
акты от иностранных экспедиторов по перевозке товаров за рубежом, подтверждающие передвижение товаров.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» формирование стоимости импортных материальных ценностей включает стоимость приобретения в размере контрактной цены, суммы начисленного акциза, таможенные пошлины, таможенные сборы, транспортно-заготовительные расходы, услуги посредников, информационные и консультационные услуги и другие расходы, связанные с закупкой материальных ценностей.

Для определения стоимость импортных товаров, материальных ценностей можно использовать два варианта учета, которые необходимо отразить в учетной политике. Первый вариант учета предполагает введение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Формирование стоимости импортных материальных ценностей». По Д 15 собираются все расходы, связанные с формированием стоимости импортных материальных ценностей. Затем фактическая сложившаяся стоимость импортных материальных ценностей при оприходовании будет списываться с К 15 в Д 10 «Материалы» или счета 41 «Товары». Второй вариант учета предполагает сразу определять фактическую стоимость поступивших материальных ценностей на счете 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке».

Сумма начисленных таможенных пошлин и таможенных сборов, акцизы отражаются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и включаются в стоимость материальных импортных ценностей.

Сумма НДС, подлежащего взиманию таможенными органами, определяется по следующим формулам:

НДС = (Таможенная стоимость + Сумма таможенной пошлины + Сумма акциза) х Ставка НДС / 100% для товаров, которые облагаются таможенными пошлинами и акцизами;

НДС = (Таможенная стоимость + Сумма таможенной пошлины) х Ставка НДС / 100% для товаров, которые облагаются

таможенными пошлинами;

НДС = Таможенная стоимость х Ставка НДС / 100% по прочим

Бухгалтерские проводки по учету импортных товаров и материальных ценностей:

Д 10 «Материалы» - К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами» - отражена стоимость купленных импортных материалов;
Д 41 «Товары», субсчет «Импортные товары» - К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами» - отражена стоимость купленных импортных товаров;
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке» - К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами» - отражена стоимость купленных внеоборотных активов, оборудования к установке;
Д 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней» - отражены таможенные пошлины и таможенные сборы, начисленные на стоимость купленных импортных материальных ценностей;
Д 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам» - отражены акцизы, начисленные на стоимость купленных импортных материальных ценностей;
- отражена сумма начисленного НДС на стоимость купленных импортных материальных ценностей.

В налоговом учете в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения НДС. Согласно п. 1 ст. 10 НК РФ в налоговую базу включается таможенная стоимость товара, таможенная пошлина и сумма акцизов. При приобретении материальных ценностей и нематериальных активов за иностранную валюту их оценка производится в рублях на дату их оприходования. В соответствии со ст. 254 и 320 НК РФ стоимость приобретения материальных ценностей должна формироваться с учетом всех понесенных расходов, так же как формируется стоимость в бухгалтерском учете. Такой же порядок установлен и при определении стоимости импортных основных средств.

Пример 5.1

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по приобретению импортных материальных ценностей.

Порядок отражения операций по приобретению импортных товаров. ООО «АктивКапитал» заключил с иностранной компанией LLC ETAS договор на покупку товаров на сумма 100 000 евро. По условиям договора право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при пересечении таможенной границы, т.е. при оформлении таможенной декларации. Ставка таможенной пошлины составляет 4%, курс евро - 75 руб. за 1 евро на дату пересечения таможенной границы. Рассчитаем сумму таможенной пошлины:

100 000 евро 75 руб. 4% = 300 000 руб.

Сумма НДС составит:

(100 000 евро 75 руб. + 300 000 руб.) 18% - 1 404 000 руб.

Д 41 «Товар» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней»
300 000 руб. - начислена таможенная пошлина на импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
300 000 руб. - перечислена таможенная пошлина на импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, с расчетного счета организации;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным импортным материальным ценностям» - К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней»
1 404 000 руб. - начислен НДС на импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней» - К 51 «Расчетный счет»
1 404 000 руб. - перечислен НДС за импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, с расчетного счета организации;
1 404 000 руб. - НДС, начисленный на импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, отражен в составе налоговых вычетов (принят к зачету);
Д 41 «Товар» - К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами»
100 000 евро 75 руб. = 7 500 000 руб. - отражена стоимость полученных импортных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.

В налоговых регистрах учета на основании ст. 320 НК РФ стоимость полученных товаров равна стоимости товаров, отражаемых в бухгалтерском учете:

7 500 000 руб. + 300 000 руб. = 7 800 000 руб.

LLC ETAS

Порядок отражения операций по приобретению импортных внеоборотных активов (основных средств или нематериальных активов). ООО «АктивКапитал» заключил с иностранной компанией LLC ETAS контракт на покупку основного средства. Стоимость основного средства по контракту составляет 50 000 долл. США. По условиям договора право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при пересечении таможенной границы, т.е. при оформлении таможенной декларации. Ставка таможенной пошлины составляет 5%, курс доллара США - 65 руб. за 1 долл, на дату пересечения таможенной границы. Рассчитаем сумму таможенной пошлины:

50 000 долл. США 65 руб. 5% = 162 500 руб.

Сумма НДС составит:

(50 000 долл. США 65 руб. + 162 500 руб.) 18% = 614 250 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения во внеоборотные активы по импорту» - К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами»
50 000 долл. США 65 = 3 250 000 руб. - отражена стоимость полученных импортных основных средств, ввозимых на территорию Российской Федерации;
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», Субсчет «Вложения во внеоборотные активы по импорту» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней»
162 500 руб. - начислена таможенная пошлина на импортные основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации;
Д 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации» - К 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения во внеоборотные активы по импорту»
3 250 000 руб. + 162 500 руб. = 3 412 500 руб. - приобретенное импортное основное средство передано в эксплуатацию;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней» - К 51 «Расчетный счет»
162 500 руб. - перечислена с расчетного счета таможенная пошлина, начисленная на импортные основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным импортным материальным ценностям» - К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней»
614 250 руб. - начислен НДС на импортные основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней» - К 51 «Расчетный счет»
614 250 руб. - перечислен НДС, начисленный на импортные основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней» - К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным импортным материальным ценностям»
614 250 руб. - НДС, начисленный на импортные основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации, отражен в составе налоговых вычетов (принят к зачету).

Аналогичным образом отражаются в учете операции по приобретению импортных нематериальных активов, только в бухгалтерских проводках счет 01 «Основные средства» заменяется на счет 04 «Нематериальные активы».

В налоговых регистрах учета на основании ст. 257 НК РФ стоимость полученного амортизируемого имущества равна стоимости товаров, отражаемых в бухгалтерском учете:

3 250 000 руб. + 162 500 руб. = 3 412 500 руб.

В зависимости от порядка расчетов с иностранным поставщиком LLC ETAS в учете могут возникать курсовые разницы. Порядок их отражения в учете рассмотрен в предыдущих главах данного учебника.

При совершении импортных операций НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, одновременно является и налоговым, и таможенным платежом (подп. 3 п. 3 ст. 70 ТК ТС) и НК РФ. Согласно п. 3 ст. 80 ТК ТС есть исключения по оплате таможенных пошлин и налогов:

1) при перемещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату;
2) при ввозе товаров в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС);
3) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов Таможенного союза;
4) при перемещении товаров, если в соответствии с ТК ТС, законодательством или международными договорами государств - членов ЕАЭС товары освобождаются от обложения таможенными пошлинными и налогами.

В соответствии с п. 1 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:

товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением помощи (содействия) Российской Федерации» и иными нормативными правовыми актами;
товаров, указанных в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства (например, важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия);
протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
технических средств, включая автотранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
очков, линз и оправ для них, за исключением солнцезащитных;
материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний;
культурных ценностей, приобретенных государственными или муниципальными учреждениями;
печатных изделий, получаемых государственными или муниципальными библиотеками, музеями; произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления некоммерческих обменов;
товаров, произведенных российскими организациями на земельных участках, являющихся территорией иностранных государств;
технологического оборудования, в том числе комплектующих к ним, аналоги которых не производятся на территории Российской Федерации;
необработанных природных алмазов;
товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических представительств;
валюты РФ, иностранной валюты, ценных бумаг (акций, облигаций, векселей);
продукции морского промысла, выловленной или переработанной рыбопромышленными предприятиями России;
судов, подлежащих регистрации в Российской Федерации;
товаров, перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства;
незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации;
расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, по согласованному с Правительством РФ перечню;
десантно-вертолетных кораблей-доков.

При применении нормы ст. 150 НК РФ следует иметь в виду, что отказ от освобождения от уплаты НДС - это не право налогоплательщика, а его обязанность, т.е. налогоплательщик не может отказаться от данной льготы.

Таким образом, порядок расчета ввозного НДС определяется следующими нормативными правовыми актами: п. 1 ст. 160 НК РФ и п. 5 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ФТС России от 7 февраля 2001 г. № 131, а налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акцизов.

Факультет экономики и экологического менеджмента

Кафедра: экономики и предпринимательской деятельности

Курсовая работа

«Учёт и анализ» на тему:

«…………………….»

Выполнил: студент 522 группы

Иванов Е.В.

Научный руководитель:

кандидат юридических наук

доцент Колотилин А.В.

Санкт-Петербург

Введение………………………………………………………………………3 1. Особенности и нормативная база

бухгалтерского учета валютных операций…………………………………3

2. Учёт экспортных и импортных операций………………………………..5 2.1. Учёт экспортных операций……………………………………………....5 2.2. Учёт импортных операций……………………………………………….13

3. Учет импортных и экспортных операций

на примере учета ООО «Автодорснаб Северо-Запад»…………………..19

Заключение…………………………………………………………………….24 Список литературы……………………………………………………………..25

Приложение 1………………….………………………………………………..27

Приложение 2…………………………………………………………………...35

ВВЕДЕНИЕ

После перехода от административного регулирования в экономике нашей страны к рыночным экономическим отношениям возникла необходимость в приведении, в соответствии с новыми условиями, нормативной базы бухгалтерского учета. Это разработка положений, приказов, приводящих бухгалтерский учет к удобству и применимости в условиях нового времени. К середине первого десятилетия 21 века в связи с возрастающей интеграцией России в мировую экономику, возросшим инвестициям в отечественную экономику, возникновением большого количества совместных предприятий, и требованиями инвесторов и совладельцев к ведению отчетности в соответствии с международными стандартами возникла необходимость приведения российского бухгалтерского учета к мировым стандартам (МФСО). Основная масса расчётов по импортно-экспортным операциям производиться в иностранной валюте.

В этой курсовой работе я хотел бы раскрыть учёт экспортно-импортных операций и его особенности.

1. Особенности и нормативная база бухгалтерского учета валютных операций. Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» внешнеэкономическая деятельность определена как деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами (импорт и экспорт товаров), услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Для российских налогоплательщиков, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, помимо норм налогового права, необходимо знать таможенное и валютное законодательство России и соответствующих стран, а также помнить о требованиях к сделкам и траншам. Знание, в частности, правил определения таможенной стоимости товаров, декларирования и таможенного контроля, выбор эффективного таможенного режима помогут оптимизировать выгоду от внешнеторговой сделки.

Валютное законодательство вменяет, кроме прочего, в обязанность резиденту возврат в Россию денежных средств, причитающихся ему на основании внешнеэкономического контракта. Во-первых, резидент должен получить на банковские счета в уполномоченных банках иностранную или российскую валюту за переданные нерезидентам товары, информацию и результаты интеллектуальной деятельности, выполненные для нерезидента работы и оказанные ему услуги.

Во-вторых, резиденты обязаны обеспечить возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на российскую таможенную территорию товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, не переданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.

Организация-резидент, которая нарушила требование о репатриации, может быть оштрафована. Штраф взимается в сумме от 3/4 до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках и не возвращенных в Российскую Федерацию (п.п. 4 и 5 ст. 15.25 КоАП РФ). Поэтому позаботиться об исполнении этого обязательства следует уже на стадии заключения контракта, предусмотрев разумные сроки возврата средств.

Одним из обязательных реквизитов внешнеторгового контракта является наименование базиса поставки. Это предусмотрено в Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденных МВЭС России 29.02.1996 и доведенных Письмом ЦБ РФ от 15.07.1996 № 300.

Базис поставки – это условия внешнеторговой сделки, согласно которым разделяются обязанности между продавцом и покупателем по оформлению документов, распределению расходов, выполнению сроков поставки и т.п. Базис поставки напрямую не определяет момент перехода права собственности, но указывает на момент перехода риска случайной гибели.

Базисы поставки определены в Международных правилах толкования торговых терминов «Инкотермс». В настоящее время действует тринадцать базисов, объединенных в 4 группы – Е, F, C и D. Объем обязанностей продавца последовательно увеличивается от базисных условий группы Е и становится максимальным в группе D.

Благодаря указанию в импортных контрактах базиса поставки исключается различие в толковании наиболее часто встречающихся во внешней торговле понятий, распределяются риски утраты и гибели товара, обязанности сторон по транспортировке, страхованию и таможенной очистке груза. Поэтому формирование цены товара у экспортера, а также расходы импортера, связанные с приобретением товаров, напрямую зависят от базиса поставки по «Инкотермс», оговоренного сторонами при заключении контракта.

2. Учёт экспортных и импортных операций. 2.1 Учёт экспортных операций .

Основой для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт на поставку экспортной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Поэтому в учете должны найти отражение все моменты исполнения контракта. При этом имеет значение, заключает ли поставщик экспортной продукции внешнеторговый контракт с иностранным покупателем непосредственно сам от своего имени или осуществляет внешнеторговую сделку через посредника по договору комиссии с ним. Российская организация-поставщик является одной из сторон контракта - продавцом. Такой контракт с иностранным партнером заключает она сама, либо это делает от ее имени посредник по договору поручения, заключенному между ними. И в том, и в другом случае, как поставку экспортной продукции, так и расчеты с иностранным покупателем осуществляет поставщик. Бухгалтерский учет исполнения контракта ведется в следующем порядке: I. Схема учёта движения экспортного товара, от поставщика к покупателю Для учета отгруженных на экспорт товаров используется субсчет 45.1 «Товары отгруженные экспортные», на котором экспортная продукция находится до отражения в учете реализации (т.е. до момента перехода права собственности к покупателю). Однако субсчет 45.1 не фиксирует конкретное местонахождение отгруженного на экспорт товара. Для отражения в учете экспортных товаров по всем этапам пути от поставщика к грузополучателю потребуются дополнительно субсчета II ряда, коды которых имеют четыре цифры: 45.1.3 - Товары экспортные в пути в Российской Федерации 45.1.4 - Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах 45.1.5 - Товары экспортные в пути за границей 45.1.6 - Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей Отгруженные экспортные товары отражаются в учете по себестоимости.

Учет накладных расходов по экспорту (расходов по реализации экспортной продукции)

При реализации экспортных товаров возникают расходы, связанные с его транспортировкой от пункта отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочными работами, хранением, с оплатой страхования, таможенных пошлин и сборов, комиссионных вознаграждений посредническим и экспедиторским организациям и другие. Они называются накладными расходами. Для учета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 43 «Коммерческие расходы». Например, субсчет 43.1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях» и субсчет 43.2 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте». При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно относить на субсчета 43.1 и 43.2 по начислению. Соответственно в учете накладные расходы оформляются следующими бухгалтерскими записями: при оплате Дт 43.1 К 51 Дт 43.2 К 52 по начислению Дт 43.1 К 76 Дт 43.2 К 76 По той же причине нельзя относить на субсчета 43.1 и 43.1 авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов. Их нужно учитывать как расходы будущих периодов или как авансы выданные, а затем уже по факту списывать на субсчета 43.1 и 43.2.

Контракт как международный договор купли-продажи, заключаемый между двумя сторонами – продавцом и покупателем, предусматривает для продавца обязательство передать в собственность покупателя какое-либо имущество либо оказать ему определенные услуги, а для покупателя обязанность принять имущество либо услуги и уплатить за них определенную денежную сумму или в качестве оплаты передать продавцу другое имущество либо оказать ему иные услуги. Таким образом, основным признаком договора купли-продажи является переход права собственности на имущество или передача услуги от продавца к покупателю и оплата покупателем переданной ему собственности или услуги. При наступлении момента перехода права собственности в бухгалтерском учете экспортера должна быть отражена реализация экспортного товара, означающая смену его собственника. На этот момент подлежит списанию с баланса экспортера и отгруженный на экспорт товар как уже не принадлежащее ему имущество. В зависимости от момента перехода права собственности реализация отражается в учете двумя способами. Если право собственности переход от продавца к покупателю по оплате за поставленный товар, то реализация оформляется бухгалтерской записью: Дт 52.1 Транзитный валютный счет Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг При всех остальных вариантах, кроме оплаты, когда бы этот момент не наступил, в бухгалтерском учете делается проводка: Дт 62.1 Расчеты с иностранными покупателями Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг. Учитывая необходимость курса ЦБ РФ на определенную дату для пересчета сумм иностранной валюты в рубли в целях бухгалтерского учета, необходимо позаботиться о том, чтобы и дата перехода права собственности, устанавливаемая в контракте, также была определенной и во избежание споров подтверждалась документом. Например, если право собственности переходит по сдаче товара перевозчику, следует добавить слова: «что подтверждается датой коносамента (или международной железнодорожной накладной, другим документом)». Особенно важно оговаривать подтверждающий документ в том случае, когда момент перехода права собственности устанавливается по передаче товара в каком-либо пункте либо по прибытии в пункт назначения. По контрактам на оказание услуг принцип перехода права собственности не применяется, так как услуги не имеют вещественной формы. В отношении услуг Положением по бухгалтерскому учету валютных операций (ПБУ) в качестве даты совершения операции по экспорту услуг установлена дата передачи услуги. Поэтому при оказании услуг реализацию отражаем на ту дату, когда подписан акт сдачи-приемки услуги, проводкой: Дт 62.1 Кт 46.1 Отражение операций по обязательной продаже части валютной выручки в бухгалтерском учете 1. Сумма валюты, подлежащей обязательной продаже, снимается с транзитного валютного счета организации и депонируется на специальном лицевом счете уполномоченного банка: Дт 57 Переводы в пути 6000 долл. США х 23 руб. Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. = 142500 руб. 2.Одновременно остальная часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет организации Дт 52.2 Текущий валютный счет 3000 долл. США х 23 руб. Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. == 71250 руб. На счете 52.1 возникла курсовая разница в сумме (23руб. 75 коп. - 23 руб.) х 9000 долл. США = 6750 руб. Дт 52-1 Кт 80, субсчет «Курсовые разницы» 6750 руб. 3. Рублевая выручка от обязательной продажи валюты зачисляется на расчетный счет организации (6000 долл. США х 23 руб. 50 коп. = 141 000 руб.) Дт 51 Расчетный счет Кт 48 Реализация прочих активов 141000 руб. Списывается на себестоимость реализации проданная сума иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи Дт 48 Реализация прочих активов 6000 долл. США х 24 руб. = 144000 руб. Кт 57 Переводы в пути Определяется финансовый результат от обязательной продажи части валютной выручки Дт 3000 руб. (144000 - 141000) Кт 48 Финансовый результат представляет собой разницу между биржевым курсом (курсом продажи) и курсом Центрального банка РФ на дату продажи. 4. На счете 57 «Переводы в пути» образовалась курсовая разница в сумме (24 руб. - 23 руб. 75 коп.) х 6000 долл. США = 1500 руб. Она возникла из-за разницы между курсом ЦБ РФ на дату продажи и на дату депонирования валюты, подлежащей обязательной продаже. На сумму курсовой разницы в учете делается проводка: Дт 57 Кт 80 , субсчет «Курсовые разницы» . 1500 руб Согласно вышеупомянутой Инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (с учетом последующих изменений и дополнений) организации могут осуществлять с транзитного валютного счета и добровольную продажу сверх сумм, подлежащих обязательной продаже. Таким образом, обязательная продажа производится только с транзитного валютного счета организации, а добровольная как с текущего, так и с транзитного валютного счета.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» отражение операций экспорта товаров выполняется достаточно просто. Так же, как и продажа товаров на внутреннем рынке. Правда, некоторое разнообразие в этот процесс вносит необходимость ведения раздельного учета НДС. Прежде, чем углубляться в детали экспортных операций, которые необходимо отражать в программе 1С Бухгалтерия 8, рассмотрим логику документооборота.

На рисунке большая центральная стрелка символизирует временную ось [приложение]. На ней расположена последовательность документов, отражающих учет НДС при экспорте товаров. Верхняя и нижняя полоса символизируют книгу продаж и книгу покупок соответственно.

Часто факт реализации товаров на экспорт и сбор документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, относятся к разным налоговым периодам. Именно эта ситуация и отражена на рисунках [приложение].

Начальная задолженность в бюджет.

Пусть, на момент поступления новой партии товаров в книге продаж была зафиксирована задолженность по уплате НДС в бюджет в размере 3000 рублей.

Поступление товаров и услуг.

После поступления новой партии товаров, как обычно регистрируем СФ полученный. Сразу или в конце налогового периода с помощью документа «Формирование записей книги покупок» отражаем его в книге покупок. В нашем примере было оприходовано 10 единиц товара по цене 1000 рублей за штуку без НДС. В результате к вычету из бюджета имеем 1800 рублей.

Реализация товаров на экспорт.

Документом «Реализация товаров и услуг» выполняем отгрузку товаров на экспорт. Чтобы программа поняла, что это экспортная операция, необходимо в ней сделать соответствующие настройки. О них будет сказано ниже.

На основании экспортной отгрузки экспортер обязан выписать СФ в одном экземпляре. Попытка загнать его в книгу продаж с помощью документа «Формирование записей книги продаж» окажется безрезультатной. Объясняется это тем, что в книге продаж отражаются те СФ, по которым возникает обязательство по уплате НДС. У нас такое обязательство возникнет только после того, как в программе будет зарегистрирован документ «Подтверждение нулевой ставки».

Восстановление НДС.

На подтверждение нулевой ставки законодательство отводит 180 календарных дней. Поэтому, до тех пор, пока экспортер не подтвердит ее, он обязан восстановить НДС. В нашем примере из 10 единиц купленных товаров на экспорт продана одна единица. На нее ранее был принят вычет в размере 180 рублей. Документ «Восстановление НДС» эту сумму восстанавливает к уплате в бюджет.

Данный документ в некотором смысле играет роль документа «Формирование записей книги продаж». Именно он размещает СФ полученный от поставщика в книге продаж.

Но обратите внимание на следующий момент. В данном СФ сумма НДС равняется 1800 рублей. А в книге продаж по этому СФ отражается лишь 180 рублей. То есть в сумме соответствующей реализованных на экспорт товаров.

Подтверждение нулевой ставки.

После того, как будут собраны документы, подтверждающие право применения нулевой ставки, экспортер имеет право с суммы реализации начислить НДС по ставке 0%. Кроме того он имеет право восстановленный НДС в новь принять к вычету. Эта операция регистрируется документом «Подтверждение нулевой ставки».

Так как подтверждение нулевой ставки произошло во 2-м квартале, записи в книге продаж и книге покупок надо отражать в дополнительных листах.

Обращаем также внимание на то, что в документах «Формирование записей книги продаж» и «Формирование записей книги покупок» надо обязательно установить флаги «По реализации со ставкой НДС 0%» и «Предъявлен к вычету НДС 0%» соответственно.

Все необходимые операции рассмотрены на демонстрационной базе программы «1С:Бухгалтерия 8», релиз 2.0.19.9 платформа 8.2.13.202. Экспортером товаров является организация ЗАО «Экспортер». Рассмотрим только те настройки, которые необходимы для учета экспортных операций.

Так как экспортные операции облагаются по ставке 0%, то обязательно установите флаг «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%». В этом случае «Упрощенный учет НДС» окажется недоступным. Остальные флаги установите по своему усмотрению. Отметим, что флаги «Счета-фактуры по расчетам в у.е. формировать в рублях» и «Учитывать положительные суммовые разницы при начислении НДС» к экспорту в иностранной валюте не имеют ни какого значения. Они применяются только к договорам в условных единицах. После установки флага «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%» появится еще одна закладка – «Без НДС и 0%». В НК РФ не определен порядок начисления НДС при отсутствии документов, подтверждающих право налогоплательщика применить ставку НДС 0%. В этом случае выбор остается за организацией. НДС выделяется из выручки. НДС начисляется сверху. Разумеется, этот выбор надо закрепить в учетной политике организации. [приложение]

Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Бухгалтерский учет операций по экспорту товаров условно можно разделить на два этапа.

Этап 1. Учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов. Этот этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме.

Этап 2. Учет продажи и расчетов с иностранными покупателями-импортерами. Этот этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок - самостоятельно или через посредника.

Существенное влияние на организацию учета экспортных операций оказывает сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию.

В первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю.

Во втором случае предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения, который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Перечень первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т. п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.

Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.

Определяющим принципом учетной политики предприятия, который формирует момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием.

Например, счет 45 "Товары отгруженные" используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. В этом случае к счету 45 открываются субсчета:

45-12 «Экспортные товары по прямым поставкам» - применяется тогда, когда со странами-покупателями имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов; товар принимается на учет и сразу списывается на реализацию; в таких случаях эти операции отражаются проводками: Дт 45-12 «Экспортные товары по прямым поставкам» Кт 43 «Готовая продукция»; Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 45-12 «Экспортные товары по прямым поставкам»;
45-13 «Экспортные товары в пути в СНГ» - содержит информацию об отгрузке товаров на выходные станции стран СНГ; в портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении производится переоформление документации;
45-14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ» - учитывает наличие товаров в выходных пунктах из стран СНГ для последующей транспортировки иностранному покупателю; принятие таких товаров для хранения в учете отражается записью: Дт 45-14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ» Кт 45-13 «Экспортные товары в пути в СНГ»;
45-15 «Экспортные товары в пути за границу» - содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя; в учете подобная информация формируется на основании записи: Дт 45-15 «Экспортные товары в пути за границу» Кт 45-14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»;
45-16 «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей» - обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на комиссию за границей; также на данном субсчете учитываются товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя; поставка товаров на экспорт на доработку с возвратом или без возврата предусматривает проведение дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных товаров, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка (эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением); оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью: Дт 45-16 «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей» Кт 45-15 «Экспортные товары в пути за границу»;
45-17 «Экспортные товары, снятые с экспорта» - отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам при отказе покупателей по различным причинам;
45-18 «Экспортные товары отгруженные, но неотфактурованные» - показывает стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, но не оформленных соответствующими документами.

Выделение в текущем бухгалтерском учете указанных субсчетов обусловливается необходимостью определения сроков кредитования, а также осуществления текущего контроля за продвижением экспортных товаров к покупателю.

Международные стандарты расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара, поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными средствами, представлением векселя и т. п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчете «Векселя полученные». Определяющим условием при этом является отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.

В зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод) существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций:

- общая схема проводок экспортных операций;
- схема проводок учета предприятием-экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;
- схема проводок учета экспортных операций посредником;
- схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет.

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) включает в себя операции с партнерами-иностранцами внутри своей страны и за ее пределами. Импортные операции ― это действия коммерческого характера, которые связаны с закупками товаров за рубежом и ввозом их в свою страну для дальнейшего использования на ее территории: перепродажи, использования в управленческой и производственной сфере, производственное потребление предприятия-импортера. В бухгалтерии операции с импортом имеют свои особенности, о которых мы расскажем в этой статье.

Определение импорта

Понятие импорт подразумевает завоз из других стран товара, услуги, предметов деятельности интеллектуальной (включая исключительные права на них) в Российскую Федерацию, при отсутствии обязательств насчет обратного вывоза (согласно ФЗ № 157 от 13.10.1995 г.). Фактом импорта считается, когда ввозимый товар пересекает таможенную границу РФ.

Паспорт сделки

Каждый договор, связанный с импортом, предусматривает оформление паспорта сделки (с импортом), согласно Инструкции Центрального Банка и Государственного таможенного комитета РФ от 4.10.2000 г. Это необходимо даже при оплате (по условиям контракта) российскими рублями. Бывают ситуации, когда в организациях, ответственным за паспорт сделки являются менеджер, специалист, связанный с таможенными операциями и др.). Бухгалтерия тоже принимает в этом участие: собирает документы, работает с служащими кредитной организации (банка).

Два важных принципа

Учет операций с импортом (его организация) зависим от контрактных условий, сути расчетов с поставщиками-иностранцами между сторонами сделки или с помощью фирмы-посредника.

При учитывании таких операций нужно выполнять два условия:

Первое ― импортные товары обязаны ставиться на учет в тот момент, когда право собственности (на них) переходит импортеру;
Второе ― необходимо правильно сформировать покупную стоимость ― внешнеторговую себестоимость зарубежных товаров, в которую входят: контрактная стоимость, транспортные расходы и прочие расходы по закупкам, таможенные платежи.

Формирование себестоимости

Фактическая стоимость импорта (товаров, работ, услуг)― должна быть сформирована на счетах бух. Учета, но не расчетным способом. Составляющие (все без исключения) фактическую себестоимость ввозимого товара вносятся на счет, необходимый для того, чтобы эту стоимость сформировать. Когда она будет определена, товар спишется на специальный счет, созданный, чтобы его учитывать.

Покупная стоимость (фактическая себестоимость) складывается из:

Из суммы контрактной стоимости и накладных расходов мы получим таможенную стоимость;
таможенной пошлины (импортной);
сбора таможенного.

Учет вэд

Необходимо пользоваться стандартным планом счетов. Достоверная информация определяется при помощи субсчетов, которые позволяют различать сведения насчет разных видов деятельности (внешнеэкономической и обычной).

Особенности:

Расчеты (валюта);
обязательность российской валюты (рубли) при ведении учета дает обязанность организациям делать перерасчет, учитывая курсовую разницу;
применяется особый порядок при налогообложении НДС;
возникают дополнительные оправдательные документы.

Основополагающий документ основы учета ― Федеральный закон № 173 (10 декабря 2003 г.).

Чтобы осуществить предприятию первичный учет (при ведении вэд), необходимо пользоваться дополнительными формами учета, которые не используются, чтобы отобразить операции в своей стране. Необходим перевод для форм, которые заполнили при помощи иностранного языка.

Используемая документация

Паспорт на сделку, подтверждающий, что операция законна, имеющий информацию, которая нужна. Чтобы осуществить контроль;
контракт, который заключается с партнерами-иностранцами;
ГТД (необходимо заполнение для каждой партии, когда товары перемещаются или при их таможенном контроле);
Инвойс (коммерческий счёт)– несёт в себе сведения насчёт товара (для того, кто покупает, его должен оформить продавец);
Весь перечень необходимой документации предоставляет контролирующий орган (в этот список входят сертификаты, страхов. полис, лицензии);

Операции с экспортом

Наряду с импортом, немаловажную роль при внешнеэкономической деятельности играют операции по экспорту.

Экспорт – одна из форм (на основании ТК РФ), которую имеет внешнеторговая деятельность, режим таможни, когда товар, свободно обращаемый в территориальных пределах РФ, вывозят с территории своей страны за рубеж (при отсутствии обязательств насчет обратного ввоза).

Экспорт работ, услуг – это когда организация РФ в территориальных пределах другого государства строит производственные здания, автомобильные дороги, производит различные работы (геологоразведочные, проектные), продает патенты, лицензии, обучает иностранные кадры за рубежом, оказывает транспортные услуги и т.п.

Участники экспортной сделки (купля-продажа товара, услуг):

Продавцы (юр. лица, граждане России);
Покупатели (зарубежные юр. лица, те, что учреждены и находятся в других странах);
Организации, выпускающие для поставок на экспорт собственную продукцию;
Тторговые организации, закупающие и реализующие товары.

Особенности экспортно-импортных операций

Термином экспортно-импортные операции называются операции, связанные с сделками по куплям-продажам товаров, услуг с ввозом либо вывозом за рубеж.

Разновидности:

Импорт;
экспорт;
реэкспорт, предполагающий транспортирование за территориальные границы страны товар, который был в нее ранее ввезён, при условии, что он не подвергся переработке.

Какими бы видами вышеприведенных операций не занималась ваша фирма, пользуйтесь услугами проверенных специалистов в этой области и руководствуйтесь нормами законодательства РФ.

Все о тюнинге авто